【正文】 要性水平，復核小組還應當關注出現(xiàn)錯漏的基本模式及出現(xiàn)頻率。 系統(tǒng)復核人員應當對上述錯漏所反映的被復核事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)情況進行整體評價，決定系統(tǒng)報告的意見類型。為了確定復核報告的意見類型，復核小組首先需要確認造成錯漏的原因。對于因范圍受限而出具保留意見的情況，被復核事務所應當書面陳述無法對抽取業(yè)務實施復核的原因，提交系統(tǒng)復核小組組長以及有關委員會。被復核事務所在收到系統(tǒng)復核報告以及管理建議書之后，應當針對其中提出的錯漏發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書面文件后提交負責系統(tǒng)復核的州注冊會計師協(xié)會組織。管理建議書的簽發(fā)方式及時間與系統(tǒng)復核報告保持一致，其內(nèi)容可能包括：系統(tǒng)復核報告中提出事務所需改進的內(nèi)容；復核報告與管理建議書內(nèi)容保持一致的聲明；管理建議書提及事項并不對系統(tǒng)復核報告產(chǎn)生重大影響的聲明；為了維護公眾利益應關注的共性問題及建議；明確以往復核年度發(fā)現(xiàn)問題的改進情況；明確同業(yè)復核委員會特別要求復核的業(yè)務情況。一般而言，管理建議書的內(nèi)容不會對復核報告意見類型產(chǎn)生重大影響，比如可能存在的影響較小的錯漏，或者是更好的程序性建議。系統(tǒng)復核小組組長應依據(jù)這些具體準則，結(jié)合系統(tǒng)復核證據(jù)發(fā)表恰當?shù)囊庖婎愋?。針對不同意見類型，同業(yè)復核委員會規(guī)定了詳細的指導意見，并對各種類型的復核報告的標準格式，和出具不同類型報告的條件都加以規(guī)范。被復核事務所應當在收到報告后30天內(nèi)向有關負責組織提交反饋意見。會議主要討論系統(tǒng)復核發(fā)現(xiàn)的問題，以及建議采取的整改措施。④ 根據(jù)前面的結(jié)論對復核范圍進行再次評估，以確認是否需要追加必要的復核程序；⑤ 召開現(xiàn)場工作小結(jié)會議，與被復核事務所的高級經(jīng)理交換意見，討論系統(tǒng)復核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，復核小組的結(jié)論以及復核報告意見類型；復核小組撰寫最終復核報告之前，必須與被復核事務所的高級經(jīng)理人員舉行現(xiàn)場工作總結(jié)會議，溝通有關復核結(jié)論。必須強調(diào)的是，任何復核人員或組織都無權要求被復核事務所收回已經(jīng)簽發(fā)的審計報告，或者對已經(jīng)簽發(fā)的審計報告加以修訂。如果被復核事務所持不同意見，復核小組應當在與被復核事務所充分溝通基礎上，考慮是否追加必要的復核程序以確認被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷。復核小組還應當關注可能導致下列事宜的重要事項：，或其他準則要求；；；；。② 復核被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)，確認其設計是否符合準則要求；③ 復核所抽取業(yè)務的重大風險領域，收集相關證據(jù)；業(yè)務復核過程包括復核該項業(yè)務的財務報告、審計報告以及與有關職業(yè)人員的討論記錄等。另外，復核委員會有權隨時要求對特定業(yè)務類型實施必要的復核。在現(xiàn)場復核開始之后，復核小組至少還應當增加一項業(yè)務。而影響復核風險的因素可能包括規(guī)模、行業(yè)領域、復核水平、人員配置、法律規(guī)范、為審計客戶提供的其他非審計服務等。另外，復核小組抽取的業(yè)務數(shù)量和類型必須能夠為實現(xiàn)系統(tǒng)復核目標提供合理保證。由于事務所往往設立多處分支機構，因此評估不同地點的分支機構的系統(tǒng)復核風險必須考慮以下因素：、數(shù)量以及地理分布情況；；；；。符合性測試應當包括下面的內(nèi)容：，以確認該業(yè)務是否遵循了職業(yè)準則，是否符合事務所質(zhì)量控制的要求；，以確認其是否理解事務所的質(zhì)量控制措施與程序；，驗證被復核事務所是否對質(zhì)量控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況實施必要的監(jiān)控；，包括行政性或人事檔案，職業(yè)道德問卷等。復核計劃的內(nèi)容之一便是符合性測試的性質(zhì)與范圍。⑤ 根據(jù)收集的信息，確定應當抽取的業(yè)務類型、數(shù)量以及復核地點，并確定符合性測試的性質(zhì)與范圍。影響復核風險水平的因素可能來自事務所內(nèi)部（如事務所的核心業(yè)務構成事務所的大部分收入來源，或者同一合伙人負責多種不同行業(yè)的業(yè)務），也可能來自事務所外部（如與行業(yè)發(fā)展趨勢相異或是剛剛采用了新的職業(yè)準則等）。④ 評估復核風險；復核小組應當根據(jù)上面收集的信息，對被復核事務所的復核風險進行評估。復核小組應當了解事務所質(zhì)量控制制度的主要情況：；，包括如何發(fā)現(xiàn)和防止違背執(zhí)業(yè)準則的行為。③ 充分了解被復核事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，特別是上次復核之后采取的監(jiān)管及改進措施；質(zhì)量控制準則規(guī)定，事務所無論規(guī)模大小都應當建立內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)。② 充分了解被復核事務所的業(yè)務性質(zhì)與范圍，并進行復核規(guī)劃； 為了制訂恰當?shù)膹秃擞媱?，復核小組應當了解被復核事務所下述情況：；。則不應被視為范圍受限，復核小組應當對該業(yè)務的規(guī)模、性質(zhì)進行風險評估，以確認是否對復核結(jié)論構成重大影響；系統(tǒng)復核的基本流程如下圖所示：收集事務所聲明了解事務所業(yè)務性質(zhì)與范圍了解事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)評估復核風險抽取業(yè)務與復核地點復核事務所聲明復核事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)復核被抽取的各項業(yè)務再次評估復核風險現(xiàn)場工作小結(jié)會議撰寫復核報告復核反饋意見復核實施復核規(guī)劃具體步驟及內(nèi)容分析如下：1） 系統(tǒng)復核規(guī)劃階段① 收集必要的被復核事務所聲明文件。6） 被復核事務所應當將復核年度前三年內(nèi)接受的各種有關事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的檢查情況通知復核小組；7） 事務所以任何借口拒絕某項業(yè)務接受復核小組的檢查，都將被視為復核范圍受限。1） 接受系統(tǒng)復核的業(yè)務必須是準則規(guī)定應當接受復核的各種會計審計業(yè)務類型；2） 一般而言，系統(tǒng)復核應當選擇復核年度內(nèi)的業(yè)務，但是如果業(yè)務本身并未完成，可以考慮對前一年度的業(yè)務加以復核，而如果下一年度的業(yè)務也已經(jīng)完成，復核小組應當充分評估復核風險，以確定是否需要復核最新業(yè)務降低復核風險；3） 對于事務所發(fā)生的合并或分立，復核人員或團隊應當與AICPA的技術援助人員充分溝通以確定復核的恰當范圍；4） 復核小組組長應當收集被復核事務所以往的復核報告、管理建議書以及事務所的反饋意見，以確認是否對以往存在的問題實施重點復核；5） 如果復核小組無法對被復核事務所所承擔的某項已被分離的業(yè)務進行有效復核，應被視為復核范圍受限，復核小組應對其影響進行評估以確定是否出具保留意見復核報告。2. 系統(tǒng)復核的風險評估系統(tǒng)復核風險主要是指：1） 復核小組無法發(fā)現(xiàn)被復核事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)的重大缺陷，或者被復核事務所缺乏必要的職業(yè)勝任能力；2） 發(fā)表了錯誤的復核報告意見類型。由規(guī)范系統(tǒng)復核的目標可見，系統(tǒng)復核主要是針對那些高風險的業(yè)務進行復核，確認事務所是否在重大方面存在違背執(zhí)業(yè)準則的現(xiàn)象。三、 系統(tǒng)復核概述系統(tǒng)復核的主要目標是合理保證復核人員對被復核事務所在復核年度內(nèi)的下述情況發(fā)表恰當?shù)脑u價意見：1） 被復核事務所的會計和審計業(yè)務質(zhì)量控制系統(tǒng)設計符合AICPA制訂的質(zhì)量復核準則；2） 被復核事務所的質(zhì)量控制措施和程序能夠合理保證事務所在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準則的要求；3） 被復核事務所在所有重大方面具備應有的職業(yè)勝任能力。在準則的最新修訂中，還特別規(guī)定了復核檔案的概念，也就是說復核小組必須收集和保存所有在復核過程中收集的書面資料，并按規(guī)定期限保存。3） 從事會計審計執(zhí)業(yè)時間不少于五年；4） 目前在事務所擔任較高級別的職位工作；5） 參加過同業(yè)復核培訓課程或者同業(yè)復核委員會規(guī)定的其他培訓課程。在本次修訂中，準則還特別要求，復核人員所在事務所參加上次同業(yè)復核，收到的復核報告意見類型必須是標準無保留意見。系統(tǒng)復核小組應當根據(jù)被復核事務所的規(guī)模大小，決定復核小組的人員數(shù)量，并指定一名復核人員作為組長，負責監(jiān)督整個復核小組的工作組織。該方式主要適用于業(yè)務復核和報告復核。2） 監(jiān)督參與同業(yè)復核的所有人員是否遵循AICPA制訂的同業(yè)復核準則； 具體同業(yè)復核工作由同業(yè)復核小組負責實施。）二、 同業(yè)復核小組的組織同業(yè)復核由AICPA的同業(yè)復核委員會負責，具體工作由各州注冊會計師協(xié)會組織或者聯(lián)合組織實施，其職責包括：1） 制訂年度復核計劃。所有參與同業(yè)復核的人員都應當在復核過程中保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎。（有關獨立、客觀、公正的具體要求參照AICPA制訂的有關職業(yè)道德準則。2） 獨立、客觀與公正。實施同業(yè)復核業(yè)務必須遵守AICPA制訂的保密準則要求。3） 實施復核的時間：一般而言，復核時間為被復核年度結(jié)束后的三到五個月之內(nèi)。如果事務所是首次承接應當接受同業(yè)復核的業(yè)務，則應在該業(yè)務出具報告年末的18個月內(nèi)接受同業(yè)復核。 以上三種類型同業(yè)復核的具體內(nèi)容將在下文中詳細加以說明。準則規(guī)定，必須接受同業(yè)復核的業(yè)務類型包括遵循下列準則的各項審計、會計及鑒證服務業(yè)務：1） 審計準則SASs；2） 會計與復核服務準則SSARS；3） 鑒證業(yè)務準則SSAEs；4） 政府審計準則。7） 采取必要的補救性改進措施；8） 參與業(yè)務復核和報告復核項目的事務所還需每年提交書面資料；9） 學習、熟悉質(zhì)量復核委員會提供的有關注冊文件。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，事務所無論其規(guī)模大小均應建立內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，這也是實施同業(yè)復核的基本要求。美國注冊會計師協(xié)會與各地方州協(xié)會采取的紀律懲戒措施，比如終止參與同業(yè)復核項目的注冊資格，乃至暫?；蛉∠麜T資格，往往只針對那些拒絕與協(xié)會進行合作，或者拒不糾正重大錯漏的事務所。根據(jù)這一假定，所有的事務所都能夠通過內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)進行自我查錯糾弊。美國注冊會計師協(xié)會同時也認為，實施同業(yè)復核制度的主要目標是維護公眾利益，以及保護整個注冊會計師行業(yè)的利益。一、 同業(yè)復核制度的基本定位美國注冊會計師協(xié)會組織的同業(yè)復核制度，其立足點在于確保參與同業(yè)復核的事務所所提供的會計和審計服務質(zhì)量。第二部分 同業(yè)復核制度的核心內(nèi)容美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復核制度是一個系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容包括同業(yè)復核實施與報告準則以及具體指導使用手冊、指南以及不同年度的風險重點提示等內(nèi)容。AICPA表示決不會放棄同業(yè)復核制度，并開始組織本年度的同業(yè)復核。最近，在初步解決了事務所注冊問題之后，PCAOB開始著手組織多次會議討論如何對事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)管，并已經(jīng)向SEC提交了正式議案。法案本身只是規(guī)定了獨立監(jiān)管的主導定位，包括強制大型事務所每年接受檢查，但是對于剛成立的PCAOB而言，如何組織實施監(jiān)督檢查，決非法案本身能夠解決的問題。設計能夠維護公眾利益出發(fā)的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度如何設計，成為能否有效推動法案執(zhí)行的關鍵性因素。其主要措施可以包括：臨時或永久吊銷注冊；臨時或永久禁止個人在事務所執(zhí)業(yè)；臨時或永久限制事務所或個人的活動、職能等；對于故意、明知故犯、不計后果的行為或者屢犯的過失行為，可對自然人和單位處以罰款；譴責；強制要求參加附加的專業(yè)培訓和教育；其他方式。（1） 授權SEC對PCAOB實施監(jiān)督?！备鶕?jù)薩班斯法案，公眾公司會計監(jiān)管委員會（Public Company Accounting Oversight Board，簡寫為PCAOB）的建立被提到議程中來，原有的POB和SECPS的部分工作都將轉(zhuǎn)由PCAOB來承擔。國會陸陸續(xù)續(xù)提交了幾十項改革法案，其中對注冊會計師行業(yè)影響最大的便是參眾兩院聯(lián)手推出的薩班斯法案，2002年7月30日總統(tǒng)布什正式簽署了這一法案，并發(fā)表講話告誡注冊會計師“你們行業(yè)的嚴格標準必須毫無例外地得到遵守，審計師要接受審查，會計師必須承擔其責任。POB只是AICPA與SEC的一種協(xié)商安