【正文】 內(nèi)購買子公司，應(yīng)將購買日起至報告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。換出資產(chǎn)公允價值） 補(bǔ)價－（補(bǔ)價 247。換出資產(chǎn)公允價值） 換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價 247。 18. 對涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易，在考慮與該非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益？ 對于涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易，收到補(bǔ)價的一方由于在資產(chǎn)交換 過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此應(yīng)確認(rèn)部分收益。企業(yè)按期計提利息時，借記 “財務(wù)費(fèi)用 ”或 “在建工程 ”科目，貸記 “應(yīng)付利息 ”科目。企業(yè)按期計提的利息，借記 “財務(wù)費(fèi)用 ”或 “在建工程 ”科目，貸記 “長期借款 ”或 “應(yīng)付債券 ”科目。對形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記 “庫存商品 ”等科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”科目，同時，借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 ”，貸記 “資本公積 ”；對未形成資產(chǎn)，需核銷的撥款部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 ”科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”、 “在建工程 ”等科目；對形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國家的，借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 ”科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”、“在建工程 ”等科目；對按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款，應(yīng)在上交時，借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)在 “在建工程 ”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。 16. 企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，在撥款項(xiàng)目完成后應(yīng)如何核算？ 按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金，應(yīng)通過 “專項(xiàng)應(yīng)付款 ”科目核算。 因進(jìn)行大修理而停用 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用。 14. 企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計提折舊？ 企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。2020 年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計的尚可使用 年限重新確定折舊率和折舊額。 企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提 折舊，此項(xiàng)會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。 13. 執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》時，對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應(yīng)追溯調(diào)整？ 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》規(guī)定：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。 12. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位會計政策變更或其他原因進(jìn)行追溯調(diào)整的情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整？ 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位會計政策變更、發(fā)生重大會計差錯及其他原因而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算調(diào)整期初留存收益。 在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被 投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。 （ 2） 、被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。 11. 企業(yè)對長期股權(quán)投資應(yīng)于何時中止權(quán)益法而改按成本法核算？ 答：《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位 不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。在會計實(shí)務(wù)中，違約補(bǔ)償收入應(yīng)在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且能可靠計量時才能予以確認(rèn)。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。在會計實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。即，實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損失與原預(yù)計負(fù)債的差額，調(diào)整期初留存收益各項(xiàng)目。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)， 下同）；在已判決敗訴，但企業(yè)正在進(jìn)一步上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失，并確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 8. 因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債應(yīng)在何時確認(rèn)？ 根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，但 如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。 6. 企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備？ 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況，合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。 在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會計政策和會計估計目錄中明確，不得隨意變更。 5. 企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)能否按不同方法計提壞賬準(zhǔn)備？ 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。未報公司上市地交易所備案的，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行處理。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行處理。 除法律或會計制度、會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計政策時，必須有充分、合理 的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由。 4. 企業(yè)在確定會計政策和會計估計及變更時應(yīng)當(dāng)注意哪些問題？ 企業(yè)在確定會計政策和會計估計及其變更時，應(yīng)當(dāng)履行如下程序并注意相關(guān)問題： （ 1）、 企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)在《企業(yè)會計制度》 和相關(guān)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會計政策，并對所確定的各項(xiàng)會計政策制定會計政策目錄，經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的共同費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒?，除?yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。有關(guān)分?jǐn)偙壤头椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。 2. 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔(dān)或分擔(dān)費(fèi)用？如果共同分擔(dān)，應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)偅? 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費(fèi)用的核算，應(yīng)按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行。 如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi) 應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 財務(wù)會計制度與相關(guān)稅收調(diào)整政策匯編 對財務(wù)會計處理方法進(jìn)行摘要匯編，供查閱，具體執(zhí)行以正式文件為準(zhǔn) 一、財務(wù)會計制度有關(guān)問題解答 1. 企業(yè)支付的廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤？ 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費(fèi)用，直接計入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當(dāng)期損益。如果因企業(yè)管理體制等原因，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費(fèi)用（以下簡稱 “共同費(fèi)用 ”），應(yīng)當(dāng)于共同費(fèi)用發(fā)生前，與 其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費(fèi)用分?jǐn)偟谋壤头椒?，按管理?quán)限經(jīng)雙方股東大會（或股東會）或董事會，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行（上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒ǔ猓?。如需變更，?yīng)重新履行上述有關(guān)程序。 3. 企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，如何確定攤銷起始和停止日期？怎樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價值攤銷？ 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在 預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。 企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)），相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)支出。 （ 2） 、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項(xiàng)會計政策，只有在滿足以下條件之一時，才能變更： ① 法律或會計制度、會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； ② 該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。對會計政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會（或股東會）或董事會，或類似機(jī)構(gòu)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 批準(zhǔn)。 上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外， 還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。 （ 3） 、企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法等。如需變更，應(yīng)按會計政策、會計估計變更的程序和 方法進(jìn)行處理。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。 在同一會計期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計提壞賬準(zhǔn)備。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 7. 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定賬齡？ 采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款 項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。 在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計勝訴或敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。 擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時，首先，應(yīng)將原該項(xiàng)擔(dān)保預(yù)計的負(fù)債原渠道沖回，沖減預(yù)計負(fù)債，并調(diào)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 整期初留存收益相關(guān)項(xiàng)目；其次，按實(shí)際發(fā)生的損失金額，調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。 9. 企業(yè)應(yīng)何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上 的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過 50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。 10. 企業(yè)應(yīng)何時確認(rèn)違約補(bǔ)償收入？ 企業(yè)在經(jīng)營過 程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補(bǔ)償收入，應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并能可靠計量時，才能確認(rèn)為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入。在沒有取得違約方的認(rèn)可，也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，也不得確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。包括： （ 1） 、企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。 （ 3） 、原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即，未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資，中止采用權(quán)益法核算。如果被投資單 位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計算調(diào)整前期資本公積各項(xiàng)目。對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。 如果股份有限公司在 2020 年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊，并對計提折此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。 如果此項(xiàng)會計政