【文章內容簡介】 與現(xiàn)行制度主要變化：　　除了定期對應收醫(yī)療款計提準備外，新制度對其他應收款也要求計提準備。對壞賬準備計提方法、計提周期、核銷審批等做出了明確規(guī)定?！　。ǘ┈F(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進：　　?！　‖F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院應按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費金額的3%～5%計提壞賬準備?！　∥覈F(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%,遠遠低于實際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則,使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。　　新制度（征求意見稿）：計提壞賬準備的方法由醫(yī)院根據(jù)應收款項的性質等自行確定，可以采用的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。醫(yī)院應當以適當方式列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權限報經(jīng)批準。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照管理權限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予以說明?！　♂t(yī)院在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務人或債務單位的還款能力，以及其他相關信息合理地估計。　?。含F(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費的3%~5%計提壞帳準備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例?！　。涸谀昴┯嬏釅膸蕚?，會造成年末當月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出?！　⌒轮贫龋ㄕ髑笠庖姼澹横t(yī)院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期費用。　?。ㄈ┖怂銉热葜v解：　　■本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備?！　　鲠t(yī)院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期費用?！　　鲇嬏釅馁~準備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應收款項的性質等自行確定，可以采用的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。醫(yī)院應當以適當方式列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權限報經(jīng)批準。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照管理權限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予以說明?！　♂t(yī)院在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務人或債務單位的還款能力，以及其他相關信息合理地估計。　　■ 當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額本科目貸方余額（或+本科目借方余額）　　■ 壞賬準備主要賬務處理如下：　　，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目?！　?，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目?！　∪绻汛_認并轉銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目?！　　?本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準備?！　。ㄋ模┡e例：　　根據(jù)上月末報表，應收醫(yī)療款2 150 520元，其他應收款 1 665 905元，壞賬準備余額170 ，經(jīng)編制本月報表，應收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應收款 1 657 ，壞賬準備余額168 ，壞賬計提比例5%?！　崛?shù)字=（1 657 + 2 135 370）*5%=189 　　應補提數(shù)字=189 =21 　　借：管理費用　　　21 　　　　貸：壞賬準備　　21 　　　　四、預付賬款　　■ 本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項?！　♂t(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預付的工程價款、備料款等，也在本科目核算?！　　?本科目應按“預付工程款”、“其他預付款”及供應單位設置明細賬，進行明細核算?！　　?預付賬款的主要賬務處理如下：　　（一）預付工程款　　按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額，借記本科目（預付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！　「鶕?jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預付工程款余額，貸記本科目（預付工程款），按其差額，貸記“應付賬款——應付工程款”等科目?！　。ǘ┢渌A付款　　因采購藥品、物資、設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目（其他預付款），貸記“銀行存款”等科目?！　∈盏剿徦幤?、物資、設備等時，按照應計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程——設備安裝”、“基建工程——設備投資”等科目，按預付的款項，貸記本科目（其他預付款），按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。　　■ 醫(yī)院對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目?！　　?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付的款項?！　。ㄈ┚唧w實施中可能存在的問題：　　“其他應收款”科目定義中的“暫付款項”如何與“預付賬款”科目的定義進行區(qū)分?　　五、藥品　　（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：　　購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價核算改為按進價核算；明確接受捐贈的藥品在“其他收入”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時明確按“個別計價法”確定發(fā)出藥品的實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍?！　。ǘ┈F(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進：　　醫(yī)院藥品核算有一定局限性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后一律變?yōu)榱闶蹆r，保證藥品價格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手續(xù)，藥品折扣直接計入藥品進銷差價，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯的概率?！　⌒轮贫龋毫闶蹆r作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進價作為入賬成本。　?。ㄈ┖怂銉热葜v解：　　■ 本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的實際成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。　　■ 本科目應設置“藥庫”、“藥房”兩個一級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥設置二級明細科目，進行明細核算?！　∷幤饭芾聿块T應按品名、規(guī)格分別設置數(shù)量金額明細賬。藥品倉庫應按每一種藥品設置收、發(fā)、存數(shù)量明細賬和卡?！　　?藥品的主要賬務處理如下：　　，應當以其成本入賬，具體如下：　?。?）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進價（含增值稅額，下同）確定。外購藥品驗收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”、“財政補助收入”等科目?！　。?）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關的間接費用）和其他成本（指除領用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目?！　。?）接受捐贈的藥品，其成本比照同類藥品的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“其他收入”科目?！　?，應當采用個別計價法確定發(fā)出藥品的實際成本，具體如下：　　（1）藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。藥房賣出藥品結轉藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）?！　。?）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內部領用藥品，按照領用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥庫）?！　∽孕屑庸せ蛭屑庸ぐl(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫）?！　ν饩栀浕蛴糜诿赓M救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫）?！　　?醫(yī)院的各種藥品，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權限報經(jīng)批準后及時進行賬務處理：　　，按照同類藥品的市場價格，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目?！　　⒆冑|、毀損的藥品，按其實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照藥品實際成本，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目?！　　?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲存藥品的實際成本?！　。ㄋ模┖怂闩e例：　　【例題】12月20日，藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續(xù)，其中購入價，西藥64萬元，成藥26萬元，中草藥 8萬元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價款88萬元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款?！　〗瑁核幤贰帋臁魉帯　　　　?40 000　　　　　　　　　—成藥　　　　　260 000　　　　　　　　　—中草藥　　　　80 000　　　　貸：應付賬款—藥材公司　　100 000　　　　　　其他貨幣資金—銀行匯票　　　　880 000　?。ㄎ澹π轮贫冉ㄗh：　　醫(yī)院支出涉及面廣，項目繁多，各種支出的范圍和特點都不相同，征求意見稿對支出的核算規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對性地加強支出管理和監(jiān)督。因此，需對支出核算及分攤規(guī)定進行完善?！　「倪M藥品支出的核算:　　“藥品費”分為“內部領用”和“對外銷售”,但缺乏明細規(guī)定。作為醫(yī)院支出的重要部分,藥品支出有必要進一步明細,如:與收入分類配比,“對外銷售”細分為門診銷售與住院銷售?！皟炔款I用”細分為:消耗