【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資和權(quán)益性投資”的定義和范圍進(jìn)行了原則的規(guī)定。 （ 1）債權(quán)性投資 ___直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的 ____按照約定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)拈L(zhǎng)短期融資。 (財(cái)務(wù)費(fèi)用 ) 其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 （ 2）權(quán)益性投資，是企業(yè)接受的，不需要償還本金和利息，只對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余 額。包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于權(quán)益性投資的定義一致。 （ 3）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實(shí)際情況密切相關(guān)，應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)的融資特點(diǎn)予以考慮，比如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等具有較高負(fù)債權(quán)益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)制定與其他行業(yè)不同的標(biāo)準(zhǔn)。因此，實(shí)施條例授權(quán)財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。 (財(cái)稅 2021 年 121 號(hào) ) (一般企業(yè)是 2:1。金融企業(yè)是 5:1.) 18 舉例說(shuō)明關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計(jì)算 A 公司、 B公司和 C 公司于 2021 年 1 月共投 資 1000 萬(wàn)元設(shè)立 D公司。 A 公司權(quán)益性投資 200 萬(wàn)元，占 20%股份； B 公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份； C 公司權(quán)益性投資 600 萬(wàn)元，占 60%的股份。 2021年 1 月， D 公司以 10%年利率從 A 公司借款 500 萬(wàn)元，以 9%年利率從B公司借款 600 萬(wàn)元，以 7%年利率向 C 公司借款 600 萬(wàn)元。 假設(shè) A、 B、 C、 D 公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%；D 公司實(shí)際稅負(fù)高于 A 公司，且 D 公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則； D 公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C 公司 ；如何籌劃？ 稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 但是，從當(dāng)前稅法條款來(lái)看，價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定后該企業(yè)是否有利潤(rùn)，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進(jìn)行定價(jià)避稅。該避稅方法的運(yùn)用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同的稅率。 租賃還是外購(gòu)。 經(jīng)營(yíng)租賃政策承租方：繳納的租金可按受益期限在企業(yè)所得稅稅前列支。 融資租賃政策承租方：租賃費(fèi)不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但固定資產(chǎn)可計(jì)提折舊。 外購(gòu)固定 資產(chǎn)的稅收政策：按入賬價(jià)值計(jì)提折舊。 廣州潤(rùn)亮財(cái)稅咨詢服務(wù)有限公司 19 關(guān)鍵一點(diǎn)，對(duì)特殊設(shè)備，外購(gòu)進(jìn)口可以享受進(jìn)口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不征稅。 例：某大型企業(yè)需引進(jìn)一套生產(chǎn)線擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，有兩種做法： 方案一是融資租賃，每年付款 880 萬(wàn)元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定的入賬價(jià)值為4000 萬(wàn)元，折舊年限為 5 年； 方案二是進(jìn)口外購(gòu)，一次性付款 4000 萬(wàn)元，折舊年限為 5 年。 兩種方案在企業(yè)所得稅前扣除是一致的。 （三）投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 出資方式的選擇： （ 1）實(shí)物出資較貨幣出資的有四大 好處： ①實(shí)物出資折舊產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，而 現(xiàn)金利息須納稅。 ②以土地和房屋投資，將免征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，會(huì)發(fā)生免稅效應(yīng)。（備注：財(cái)稅 [2021]21 號(hào)文，投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土地增值稅。） （ 2） 出資方式的選擇： 不動(dòng)產(chǎn)投資與設(shè)備投資 不動(dòng)產(chǎn)投資，投資方視同銷(xiāo)售會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅（投資于房地產(chǎn)公司時(shí)），受讓方產(chǎn)生契稅。設(shè)備投資，在投資價(jià)不高于凈值時(shí)，無(wú)稅收負(fù)擔(dān)。 （ 3）出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資還是部分資產(chǎn)投資。 現(xiàn)行稅法規(guī)定：整體資產(chǎn)投資時(shí)，投資計(jì)稅成本為原值；而接受投資方可按評(píng)估值入賬計(jì)提折舊 .這里面有個(gè)稅款的時(shí)間價(jià)值 的納稅籌劃 . 20 股利分配環(huán)節(jié) 虧損企業(yè)分回股利的時(shí)間選擇。 應(yīng)選擇企業(yè)自身虧損用自營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)完后才分加免稅利潤(rùn)節(jié)稅。 補(bǔ)虧規(guī)定：依據(jù)財(cái)稅 [1997]22 號(hào)規(guī)定： 為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。 如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。 例：前進(jìn)公司 2021 年預(yù)計(jì)虧損 1000 萬(wàn)元， 2021 到 2021 年每年除投資收益外的凈利為 400 萬(wàn)元。前進(jìn)公司控制如意公司的 90%的股權(quán)，預(yù)計(jì) 2021 年每年可分回 500 萬(wàn)元。前進(jìn)公司的所得稅稅率為 33%；如意公司的所得稅稅率為 33%。如何籌劃？ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅籌劃的基本思想：“先分后轉(zhuǎn)”；但對(duì)于一些特殊情況下企業(yè)不能做到從被投資企業(yè)先分利的情況下，可以采取先受讓股權(quán)后轉(zhuǎn)讓的方式來(lái)達(dá)到同樣的目的。 目前只有五個(gè)文件規(guī)范投資轉(zhuǎn)讓的處理：國(guó)稅發(fā) [1998]97 號(hào)、國(guó)稅發(fā) [2021]118 號(hào)、國(guó)稅發(fā) [2021]119 號(hào)、國(guó)稅發(fā) [2021]45 號(hào)、國(guó)稅函[2021]390 號(hào)。因?yàn)槌止?95%以下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)納稅所得額規(guī)定為轉(zhuǎn)讓價(jià)與成本價(jià)的差額，容易造成重復(fù)納稅。 廣州潤(rùn)亮財(cái)稅咨詢服務(wù)有限公司 21 股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納所得稅＝（轉(zhuǎn)讓所得－投資成本） 25% 轉(zhuǎn)讓所得中的價(jià)款可能包括已征稅的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 例：前進(jìn)公司擁有如意公司 80%的股份。如意公司的注冊(cè)資本為1000 萬(wàn)元（前進(jìn)公司按面值認(rèn)繳），截止 2021 年 12 月 31 日乙企業(yè)的所有者權(quán)益為 1400 萬(wàn)元，其中累計(jì)盈余公積 230 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 170萬(wàn)元。兩企業(yè)均適用 33%的稅率。前進(jìn)公司轉(zhuǎn)讓如意公司的股權(quán)與光明公司。如何籌劃？ （四）采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃 企業(yè)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃 收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃 固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的采購(gòu) （四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 資產(chǎn)處理方法： 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 （ 1）現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法皆取消了后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法。 （ 2）存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得變換，若需變化，需報(bào)稅務(wù)局備案才能生效。否則稅務(wù)有權(quán)調(diào)整。 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 （五）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 22 銷(xiāo)售費(fèi)用的納稅籌劃 設(shè)立銷(xiāo)售公司，增加扣除限額。 銷(xiāo)售方式的選擇 企業(yè)銷(xiāo)售收入的稅收籌劃技巧 銷(xiāo)售時(shí)間的選擇： 特殊銷(xiāo)售行為的分解 促銷(xiāo)行為中的納稅籌劃 （六）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 充分利用內(nèi)部虧損，享受虧損帶來(lái)的節(jié)稅效益。 稅法規(guī)定：若企業(yè)發(fā)生年度虧損，則可以用未來(lái) 5 年內(nèi)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，無(wú)論未來(lái) 5 年內(nèi)是虧損還是盈利，未來(lái) 5 年是彌補(bǔ)的年限。 補(bǔ)虧額度為稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后的額度，不是企業(yè)反映在賬面上的虧損額。 例 ：某企業(yè) 2021 年尚有 2021 年未彌補(bǔ)的虧損 2021 萬(wàn)元，預(yù)計(jì) 2021年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 0 元，而 2021 年有應(yīng)納稅所得額 2021 萬(wàn)元。 未進(jìn)行納稅籌劃前，企業(yè) 2021 年虧損未發(fā)揮抵稅效應(yīng)！ 納稅籌劃方案：因該企業(yè)一般采用分期收款銷(xiāo)售確認(rèn)收入。為了充分利用虧損額，公司將 2021 年之前未確認(rèn)收入的分期收款合同改為直接收款方式，按發(fā)貨確認(rèn)收入，在 2021 年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額為 2021 萬(wàn)元。 納稅籌劃效果：節(jié)稅 660 萬(wàn)元！ 保留在低稅區(qū)的利潤(rùn)不分配 廣州潤(rùn)亮財(cái)稅咨詢服務(wù)有限公司 23 稅法規(guī)定：從低稅區(qū)分回的利潤(rùn)，因雙方稅率差引起的，應(yīng)該補(bǔ)稅。 根據(jù)這一規(guī)定：平時(shí)盡可能不要分回利潤(rùn)。 注意兩點(diǎn)： 高新區(qū)的企業(yè)，不同地方有不同的規(guī)定，如果當(dāng)?shù)夭恍枰a(bǔ)稅的，就可以分配回來(lái)。 被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)不做應(yīng)付利潤(rùn)處理，否則就要補(bǔ)稅！ 轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，仍然要先分配補(bǔ)稅后轉(zhuǎn)讓?zhuān)駝t重復(fù)納稅。 例：吉祥公司是一高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)資本 5000 萬(wàn)元，盈余公積3000 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 2021 萬(wàn)元。如意公司占有吉祥公司 80%的股份，投資的計(jì)稅成本為 4000 萬(wàn)元。 2021 年如意公司要將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給弘大公司。轉(zhuǎn)讓價(jià)為 9000 萬(wàn)元。吉祥公司的稅率為 15%，如意公司為 25%。 直接轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅為（ 9000－ 4000） 25%＝ 1250 萬(wàn)元。 納稅籌劃方案：先分配 5000 萬(wàn)元的盈余公積和未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為 5000 萬(wàn)元。分回利潤(rùn)補(bǔ)稅 4000247。 (1－ 15%) (25%－ 15%)＝ 471 萬(wàn)元 轉(zhuǎn)讓股權(quán)補(bǔ)稅為（ 5000－ 4000） 25%＝ 250 萬(wàn)元。小計(jì) 721 萬(wàn)元。 納稅籌劃方案節(jié)稅為 1250－ 72