【導讀】管理政策的主要精神；靠政策拉動，支持經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力還不強。續(xù)實施積極的財政政策。結合2021年的情況來看，2021年的財政收支。的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務提出了更高的要求。企業(yè)相結合的辦法，并有擴大審計重點納稅戶范圍的趨勢。事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。大企業(yè)比以往要更加關注由稅務籌劃帶來的稅務風險。聯(lián)系企業(yè)的涉稅訴求，統(tǒng)一對外答復涉稅事項。滿足納稅人差別需求。現(xiàn)對企業(yè)的影響點，進行相應的會計處理。隊，將意見上達董事會等等。將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開增值稅專用發(fā)票進行抵扣；后，再開增值稅專用發(fā)票進行抵扣。加強“票據(jù)流”的審核。對小規(guī)模納稅人要全面加強銷貨合同審查。

　　

【正文】 》財稅「 2021」 16 號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值。且具體設備名單可由省地方稅務機關根據(jù)各自實際情況進行列舉?！? 規(guī)定可知：在上市公司提供設備的條件下，符合條件的設備亦可以不計入營業(yè)稅的稅基。 （二）裝飾工程清包工和建筑勞務分包問題 清包工依據(jù)：《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅 [2021]114 號）規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以 清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務?！? 廣州潤亮財稅咨詢服務有限公司 31 根據(jù)這個文件：裝飾勞務公司就可以采取兩種方式簽訂合同：一種是包工包料，另一種是清包工方式，我們可以選擇不同的方式，計算不同方式下的稅后凈利做出選擇。 例；吉祥公司承包某項裝飾工程，包工包料的情況下，材料購進價為 100 萬元，勞務 50 萬元，合同總價為 190 萬元。采取清包工方式，勞務成本為 50 萬元，合同總價為 80 萬元。所得稅稅率為 25%。 清包工方式的稅后凈利＝ [80（ 1－ %)－ 50] (1－ 25%)＝ 19 萬 包工包料方式下凈利＝ [190（ 1－ %)－ 150] (1－ 25%)＝ 22 萬 結論 :包工包料為最佳方式 . （ 2）《關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函 [2021]493號）規(guī)定：‘建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應 稅勞務，因此，對其取得的收入應按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅?！? 建筑安裝企業(yè)在提供勞務時，有兩種選擇，一是勞務分包形式，另一種是招聘員工的方式，哪種方式更好呢？ 例：吉祥公司承包一項工程，其中有勞務 8000 萬元，可以采取臨時招聘員工方式，亦可以采取勞務分包方式。從稅收角度分析： 勞務分包勿需繳納營業(yè)稅，由提供勞務的建安公司繳納。 32 而招聘員工需繳納營業(yè)稅 240 萬元，而且因計稅工資的原因，稅前不一定能全扣除！ 結論：采用勞務分包形式較好。 如意公司應收取利息金額為 800 萬元，應繳納營業(yè)稅及附加為 800（ 1＋ 10%）＝ 88 萬元。企業(yè)所得稅前扣除營業(yè)稅為 88 萬元，營業(yè)稅及附加抵稅為 29 萬元。 將吉祥與如意公司合并考慮，稅負為 88－ 22－ 13＝ 53 萬元。 納稅籌劃方案：由如意公司為吉祥公司提供擔保，如意公司沒有稅負，吉祥公司可抵扣 200 萬元的企業(yè)所得稅。 納稅籌劃方案節(jié)稅為 53＋ 200＝ 253 萬元。 （四）自產(chǎn)貨物且安裝 文件依據(jù)《關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知 》（國稅發(fā) [2021]117 號 ）規(guī)定：“納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務，并同時提供建筑業(yè)勞務同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入 (不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入 )征收營業(yè)稅 必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工 (安裝 )資質； 簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。” 例：某企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗且負責安裝。鋁合金的售價為 500 萬元， 廣州潤亮財稅咨詢服務有限公司 33 安裝費為 100 萬元。假設進項為 51 萬元。不考慮城建及附加。 （ 1）不具備分開核算的條件時應納增值稅和營業(yè)稅為 600 17%－ 51＝ 51 萬元。 （ 2）具備分開核算的條件時： 500 17%－ 51＋ 100 3%＝ 37 萬 特別注意的是：如果分開設兩個公司：銷售及安裝公司，稅負加重！ 500 17%－ 51＋ （ 500＋ 100） 3%＝ 52 萬 ，稅負上升 1 萬元。 （五）營業(yè)稅轉化為增值稅 政策依據(jù)：設備租賃為服務業(yè)，稅率 5%；出售設備，大于原值的按 4%減半征收，低于原值的免稅。 例：某建筑工業(yè)集團，內(nèi)部有大型設備需要在不同企業(yè)間調(diào)用。若按按獨立企業(yè)間標準，年應收租賃費 1000 萬元。 年應納營業(yè)稅為 50 萬元。 納稅籌劃方案：將作為固定資產(chǎn)管理的設備按凈值在不同企業(yè)間出售，因售價低于原值，免稅。 納稅籌劃的節(jié)稅效果： 50 萬元營業(yè)稅。 （六）減少流轉環(huán)節(jié) ,有效降低稅負 因為流轉稅中營業(yè)稅大部分未實行差額征收 ,流轉的次數(shù)越多 ,稅負越重。為有效降低稅負 ,應采取減少流轉環(huán)節(jié) . 例 :吉祥公司 (商業(yè)企業(yè) )租賃一幢倉庫房給如意公司使用 ,租期為 5年，租金為 100 萬元 /年 .。如意公司又租給正弘公司使用，租金為 120萬元 /年。如何籌劃？ 34 （七）利用稅率差的納稅籌劃 例：某國際管理咨詢集團從事講課服務，現(xiàn)按服務 業(yè) 5%納稅，年總收費金額為 2021 萬元，營業(yè)稅為 100 萬元。 納稅籌劃方案：在營業(yè)執(zhí)照上添加“培訓”，適用文體業(yè) 3%的稅率，年營業(yè)稅為 60 萬元。節(jié)稅 40 萬元。 例：吉祥建筑工地租賃如意建筑公司的挖掘機挖山，簽訂的是租賃合同，適用稅率為 5%。如何籌劃？ 例：吉祥公司承包一項工程 5000 萬元，后又全包給如意公司。有兩種方案：方案一是采取分包方式，分出金額為 4500 萬元； 方案二是采取中介方式，收取中介費 500 萬元。 方案一的營業(yè)稅：（ 5000－ 4500） 3%＝ 15 萬元 方案二的營業(yè)稅： 500 5%＝ 25 萬元 風險提示：中介無后續(xù)風險，分包有后續(xù)風險（對分包負責）。 （八）利用稅收優(yōu)惠 利用安置退役士官的稅收優(yōu)惠搞建安業(yè)的稅收優(yōu)惠。據(jù)目前有效的政策文件，新辦企業(yè)安置退役士官占總數(shù) 60%以上，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。 某武警水電三總隊是施工企業(yè)，每年有許多排長、連長退伍。 建議：留下這批人，等 3 年后再走人。 假設一年的收入為 10 億，年利潤為 2021 萬元。 納稅籌劃前：營業(yè)稅為 100000 3%＝ 3000 萬元。 納稅籌劃后 :免征營業(yè)稅及附加。 納稅籌劃效果分析：節(jié)稅 3000 萬元。 廣州潤亮財稅咨詢服務有限公司 35 備注 :2021年起 ,安置轉業(yè)干部免征 3年企業(yè)所得稅優(yōu)惠已作廢了 .依據(jù) 財稅 [2021]1 號 （九）利用稅制因素利用納稅主體、納稅時間、納稅地點等因素考慮，利用不同的稅收規(guī)定進行納稅籌劃。 例：利用納稅主體不同進行的納稅籌劃 目前稅收政策規(guī)定：物業(yè)管理公司代收代支費用屬于“代理業(yè)”， 按差額計征營業(yè)稅。而房地產(chǎn)企業(yè)代收的費用需并入繳納營業(yè)稅。 假設某房地產(chǎn)企業(yè)代收費用一年為 5000 萬元。未設立物業(yè)管理代收費用時，房地產(chǎn)應納營業(yè)稅為 250 萬元。 單獨設立物業(yè)管理公司后，代收費應納營業(yè)稅為 0 萬 元 納稅籌劃效果：節(jié)約營業(yè)稅為 250 萬元。 例：利用納稅時間進行納稅義務的遞延。 目前依據(jù)財稅 [2021]16 號的規(guī)定，預收款收入稅法和會計上確認收入的方法一致，皆按權責發(fā)生制確認收入。 如某市興網(wǎng)傳媒有限公司一次收取 10 年 1000 萬元的電視收視費。如果一次納營業(yè)稅，營業(yè)稅額為 50 萬元；假設按 10 年分期開票確認收入，年納營業(yè)稅為 5 萬元。因為資金有時間價值，節(jié)稅額不少。 值得說明的是：預收款要分期確認收入的，不得在預收款時一次性開票，否則不能遞延納稅。 因為發(fā)票是證明業(yè)務已完成的證據(jù)。 (我國是以票控稅的國 家 ,新稅法強調(diào)權責配比 ,但發(fā)票的重要性并未 36 變?nèi)?.) 例：利用納稅地點進行納稅籌劃。 現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：營業(yè)稅的征稅范圍是中華人民共和國境內(nèi)。 新加坡某報上海辦事處與中國浙江一家企業(yè)簽訂一份長期廣告發(fā)布合同，合同金額為 3000 萬元人民幣。因該廣告的設計、制作、發(fā)布都是在新加坡完成的，因此該報在上海取得的收入不屬于在中國境內(nèi)提供勞務，不征營業(yè)稅。 例：現(xiàn)在北京在一家企業(yè)搞了一項專利技術，有兩家公司出價皆為6000 萬元。一家注冊地在美國，另一家在四川成都。 因為轉讓無形資產(chǎn)納稅 的前提是： 無形資產(chǎn)的轉讓與使用在中國境內(nèi)。北京公司轉讓給美國公司不納營業(yè)稅；轉讓給成都公司應納稅營業(yè)稅為 300 萬元。 結論：北京公司將專利技術轉讓給美國公司納稅較少。 例 :某市的張女士開了一個小吃店，預計月營業(yè)額在 3,500 元～ 4,500元之間，當?shù)囟悇站忠?guī)定的起征點為 4,000 元。那么節(jié)稅點的營業(yè)額為多少呢 ？