【導(dǎo)讀】管理政策的主要精神；靠政策拉動，支持經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力還不強(qiáng)。續(xù)實(shí)施積極的財政政策。結(jié)合2021年的情況來看，2021年的財政收支。的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。企業(yè)相結(jié)合的辦法，并有擴(kuò)大審計重點(diǎn)納稅戶范圍的趨勢。事項(xiàng)的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。大企業(yè)比以往要更加關(guān)注由稅務(wù)籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險。聯(lián)系企業(yè)的涉稅訴求，統(tǒng)一對外答復(fù)涉稅事項(xiàng)。滿足納稅人差別需求?，F(xiàn)對企業(yè)的影響點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。隊，將意見上達(dá)董事會等等。將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；后，再開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。加強(qiáng)“票據(jù)流”的審核。對小規(guī)模納稅人要全面加強(qiáng)銷貨合同審查。

　　

【正文】 》財稅「 2021」 16 號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉?！? 規(guī)定可知：在上市公司提供設(shè)備的條件下，符合條件的設(shè)備亦可以不計入營業(yè)稅的稅基。 （二）裝飾工程清包工和建筑勞務(wù)分包問題 清包工依據(jù)：《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅 [2021]114 號）規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以 清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。” 廣州潤亮財稅咨詢服務(wù)有限公司 31 根據(jù)這個文件：裝飾勞務(wù)公司就可以采取兩種方式簽訂合同：一種是包工包料，另一種是清包工方式，我們可以選擇不同的方式，計算不同方式下的稅后凈利做出選擇。 例；吉祥公司承包某項(xiàng)裝飾工程，包工包料的情況下，材料購進(jìn)價為 100 萬元，勞務(wù) 50 萬元，合同總價為 190 萬元。采取清包工方式，勞務(wù)成本為 50 萬元，合同總價為 80 萬元。所得稅稅率為 25%。 清包工方式的稅后凈利＝ [80（ 1－ %)－ 50] (1－ 25%)＝ 19 萬 包工包料方式下凈利＝ [190（ 1－ %)－ 150] (1－ 25%)＝ 22 萬 結(jié)論 :包工包料為最佳方式 . （ 2）《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函 [2021]493號）規(guī)定：‘建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng) 稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅?！? 建筑安裝企業(yè)在提供勞務(wù)時，有兩種選擇，一是勞務(wù)分包形式，另一種是招聘員工的方式，哪種方式更好呢？ 例：吉祥公司承包一項(xiàng)工程，其中有勞務(wù) 8000 萬元，可以采取臨時招聘員工方式，亦可以采取勞務(wù)分包方式。從稅收角度分析： 勞務(wù)分包勿需繳納營業(yè)稅，由提供勞務(wù)的建安公司繳納。 32 而招聘員工需繳納營業(yè)稅 240 萬元，而且因計稅工資的原因，稅前不一定能全扣除！ 結(jié)論：采用勞務(wù)分包形式較好。 如意公司應(yīng)收取利息金額為 800 萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為 800（ 1＋ 10%）＝ 88 萬元。企業(yè)所得稅前扣除營業(yè)稅為 88 萬元，營業(yè)稅及附加抵稅為 29 萬元。 將吉祥與如意公司合并考慮，稅負(fù)為 88－ 22－ 13＝ 53 萬元。 納稅籌劃方案：由如意公司為吉祥公司提供擔(dān)保，如意公司沒有稅負(fù)，吉祥公司可抵扣 200 萬元的企業(yè)所得稅。 納稅籌劃方案節(jié)稅為 53＋ 200＝ 253 萬元。 （四）自產(chǎn)貨物且安裝 文件依據(jù)《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》（國稅發(fā) [2021]117 號 ）規(guī)定：“納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入 (不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入 )征收營業(yè)稅 必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工 (安裝 )資質(zhì)； 簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。” 例：某企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗且負(fù)責(zé)安裝。鋁合金的售價為 500 萬元， 廣州潤亮財稅咨詢服務(wù)有限公司 33 安裝費(fèi)為 100 萬元。假設(shè)進(jìn)項(xiàng)為 51 萬元。不考慮城建及附加。 （ 1）不具備分開核算的條件時應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅為 600 17%－ 51＝ 51 萬元。 （ 2）具備分開核算的條件時： 500 17%－ 51＋ 100 3%＝ 37 萬 特別注意的是：如果分開設(shè)兩個公司：銷售及安裝公司，稅負(fù)加重！ 500 17%－ 51＋ （ 500＋ 100） 3%＝ 52 萬 ，稅負(fù)上升 1 萬元。 （五）營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅 政策依據(jù)：設(shè)備租賃為服務(wù)業(yè)，稅率 5%；出售設(shè)備，大于原值的按 4%減半征收，低于原值的免稅。 例：某建筑工業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部有大型設(shè)備需要在不同企業(yè)間調(diào)用。若按按獨(dú)立企業(yè)間標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)收租賃費(fèi) 1000 萬元。 年應(yīng)納營業(yè)稅為 50 萬元。 納稅籌劃方案：將作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備按凈值在不同企業(yè)間出售，因售價低于原值，免稅。 納稅籌劃的節(jié)稅效果： 50 萬元營業(yè)稅。 （六）減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) ,有效降低稅負(fù) 因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅中營業(yè)稅大部分未實(shí)行差額征收 ,流轉(zhuǎn)的次數(shù)越多 ,稅負(fù)越重。為有效降低稅負(fù) ,應(yīng)采取減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) . 例 :吉祥公司 (商業(yè)企業(yè) )租賃一幢倉庫房給如意公司使用 ,租期為 5年，租金為 100 萬元 /年 .。如意公司又租給正弘公司使用，租金為 120萬元 /年。如何籌劃？ 34 （七）利用稅率差的納稅籌劃 例：某國際管理咨詢集團(tuán)從事講課服務(wù)，現(xiàn)按服務(wù) 業(yè) 5%納稅，年總收費(fèi)金額為 2021 萬元，營業(yè)稅為 100 萬元。 納稅籌劃方案：在營業(yè)執(zhí)照上添加“培訓(xùn)”，適用文體業(yè) 3%的稅率，年營業(yè)稅為 60 萬元。節(jié)稅 40 萬元。 例：吉祥建筑工地租賃如意建筑公司的挖掘機(jī)挖山，簽訂的是租賃合同，適用稅率為 5%。如何籌劃？ 例：吉祥公司承包一項(xiàng)工程 5000 萬元，后又全包給如意公司。有兩種方案：方案一是采取分包方式，分出金額為 4500 萬元； 方案二是采取中介方式，收取中介費(fèi) 500 萬元。 方案一的營業(yè)稅：（ 5000－ 4500） 3%＝ 15 萬元 方案二的營業(yè)稅： 500 5%＝ 25 萬元 風(fēng)險提示：中介無后續(xù)風(fēng)險，分包有后續(xù)風(fēng)險（對分包負(fù)責(zé)）。 （八）利用稅收優(yōu)惠 利用安置退役士官的稅收優(yōu)惠搞建安業(yè)的稅收優(yōu)惠。據(jù)目前有效的政策文件，新辦企業(yè)安置退役士官占總數(shù) 60%以上，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。 某武警水電三總隊是施工企業(yè)，每年有許多排長、連長退伍。 建議：留下這批人，等 3 年后再走人。 假設(shè)一年的收入為 10 億，年利潤為 2021 萬元。 納稅籌劃前：營業(yè)稅為 100000 3%＝ 3000 萬元。 納稅籌劃后 :免征營業(yè)稅及附加。 納稅籌劃效果分析：節(jié)稅 3000 萬元。 廣州潤亮財稅咨詢服務(wù)有限公司 35 備注 :2021年起 ,安置轉(zhuǎn)業(yè)干部免征 3年企業(yè)所得稅優(yōu)惠已作廢了 .依據(jù) 財稅 [2021]1 號 （九）利用稅制因素利用納稅主體、納稅時間、納稅地點(diǎn)等因素考慮，利用不同的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。 例：利用納稅主體不同進(jìn)行的納稅籌劃 目前稅收政策規(guī)定：物業(yè)管理公司代收代支費(fèi)用屬于“代理業(yè)”， 按差額計征營業(yè)稅。而房地產(chǎn)企業(yè)代收的費(fèi)用需并入繳納營業(yè)稅。 假設(shè)某房地產(chǎn)企業(yè)代收費(fèi)用一年為 5000 萬元。未設(shè)立物業(yè)管理代收費(fèi)用時，房地產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅為 250 萬元。 單獨(dú)設(shè)立物業(yè)管理公司后，代收費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅為 0 萬 元 納稅籌劃效果：節(jié)約營業(yè)稅為 250 萬元。 例：利用納稅時間進(jìn)行納稅義務(wù)的遞延。 目前依據(jù)財稅 [2021]16 號的規(guī)定，預(yù)收款收入稅法和會計上確認(rèn)收入的方法一致，皆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。 如某市興網(wǎng)傳媒有限公司一次收取 10 年 1000 萬元的電視收視費(fèi)。如果一次納營業(yè)稅，營業(yè)稅額為 50 萬元；假設(shè)按 10 年分期開票確認(rèn)收入，年納營業(yè)稅為 5 萬元。因?yàn)橘Y金有時間價值，節(jié)稅額不少。 值得說明的是：預(yù)收款要分期確認(rèn)收入的，不得在預(yù)收款時一次性開票，否則不能遞延納稅。 因?yàn)榘l(fā)票是證明業(yè)務(wù)已完成的證據(jù)。 (我國是以票控稅的國 家 ,新稅法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)配比 ,但發(fā)票的重要性并未 36 變?nèi)?.) 例：利用納稅地點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。 現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：營業(yè)稅的征稅范圍是中華人民共和國境內(nèi)。 新加坡某報上海辦事處與中國浙江一家企業(yè)簽訂一份長期廣告發(fā)布合同，合同金額為 3000 萬元人民幣。因該廣告的設(shè)計、制作、發(fā)布都是在新加坡完成的，因此該報在上海取得的收入不屬于在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，不征營業(yè)稅。 例：現(xiàn)在北京在一家企業(yè)搞了一項(xiàng)專利技術(shù)，有兩家公司出價皆為6000 萬元。一家注冊地在美國，另一家在四川成都。 因?yàn)檗D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納稅 的前提是： 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與使用在中國境內(nèi)。北京公司轉(zhuǎn)讓給美國公司不納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓給成都公司應(yīng)納稅營業(yè)稅為 300 萬元。 結(jié)論：北京公司將專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給美國公司納稅較少。 例 :某市的張女士開了一個小吃店，預(yù)計月營業(yè)額在 3,500 元～ 4,500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為 4,000 元。那么節(jié)稅點(diǎn)的營業(yè)額為多少呢 ？