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正文內(nèi)容

20xxcpa稅法輔導(dǎo)教材第15章稅收征收管理法(編輯修改稿)

2025-02-25 23:44 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。 ( 2) 納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛,接受稅務(wù)機關(guān)檢查。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材(新制度) 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 ( 經(jīng)濟科學(xué)出版社 ) 第 9 頁 共 42 頁 ( 3) 納稅人遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)當(dāng)在 15 日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān),并登報聲明作廢。同時,憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。 ( 六 ) 非正常戶處理 1.已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅,在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正后,逾期不改正的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查,查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù) 的,由檢查人員制作非正常戶認定書,存入納稅人檔案,稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。 2.納稅人被列入非正常戶超過 3 個月的,稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效 , 其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。 二、賬簿、憑證管理 賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬冊或簿籍。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),明確經(jīng)濟責(zé)任,并據(jù)以登記賬簿的書面證明。賬簿、憑證管理是繼稅務(wù)登記之后稅收征管的又一重要環(huán)節(jié),在稅收征管中占有十分重要的地位。 ( 一 ) 賬簿、憑證管理 1.關(guān)于 對賬簿、憑證設(shè)置的管理: ( 1) 設(shè)置賬簿的范圍。根據(jù)《征管法》第十九條和《細則》第二十二條的有關(guān)規(guī)定,所有的納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。 所稱賬簿,是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿??傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起 15 日內(nèi)設(shè)置賬簿。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 10 日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又 確無建賬能力的納稅人,可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù);聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定,建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。 ( 2) 對會計核算的要求。根據(jù)《征管法》第十九條的有關(guān)規(guī)定,所有納稅人和扣繳義務(wù)人都必須根據(jù)合法、有效的憑證進行賬務(wù)處理。 納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定,并能正確、完整核算其收入或者所得。 納稅人使用計算機記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計 核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全,能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,其計算機輸出的完整的書面會計記錄,可視同會計賬簿。 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全,不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。 賬簿、會計憑證和報表,應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文 字。如外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄不使用中文的,應(yīng)按照《征管法》第六十三條第二款 “ 未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料 ” 的規(guī)定處理。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材(新制度) 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 ( 經(jīng)濟科學(xué)出版社 ) 第 10 頁 共 42 頁 2.關(guān)于對財務(wù)會計制度的管理: ( 1) 備案制度。根據(jù)《征管法》第二十條和《細則》第二十四條的有關(guān)規(guī)定,凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法,按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起 15 日內(nèi),及時報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 ( 2) 財會制度、辦法與稅收規(guī)定相抵觸的處理辦法。根據(jù)《征管法》第二十條的有關(guān)規(guī)定,當(dāng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營 的納稅人、扣繳義務(wù)人所使用的財務(wù)會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院和財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)稅收方面的規(guī)定相抵觸時,納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院制定的稅收法規(guī)的規(guī)定或者財政部、國家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收的規(guī)定計繳稅款。 3.關(guān)于賬簿、憑證的保管。根據(jù)《征管法》第二十四條的有關(guān)規(guī)定: “ 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料不得偽造、變造或者擅自損毀。 ” 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限,根據(jù)《細則》第二十九條,除另有規(guī)定者外,應(yīng)當(dāng)保存 10 年。 ( 二 ) 發(fā)票管理 根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定:“稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān),負責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督?!? 1.發(fā)票印制管理。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票,按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定,分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。 2.發(fā)票領(lǐng)購管理。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人,在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后 ,向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。對無固定經(jīng)營場地或者財務(wù)制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人,不能提供擔(dān)保人的,可以視其情況,要求其提供保證金,并限期繳銷發(fā)票。對發(fā)票保證金應(yīng)設(shè)專戶儲存,不得挪作他用。納稅人可以根據(jù)自己的需要申請領(lǐng)購普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。 3.發(fā)票開具、使用、取得管理。根據(jù)《征管法》第二十一條的規(guī)定: “ 單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?!逼胀òl(fā)票開具、使用、取得的管理 ,應(yīng)注意以下幾點 ( 增值稅專用發(fā)票開具、使用、取得的管理,按增值稅有關(guān)規(guī)定辦理 ) : ( 1) 銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。 ( 2) 購買方按規(guī)定索取發(fā)票。 ( 3) 納稅人進行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。 ( 4) 發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。 ( 5) 發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。發(fā)票領(lǐng)購單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票,禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。 ( 6) 開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。 ( 7) 開具發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的,必須收回 原發(fā)票并注明 “ 作廢 ” 字樣或取得對方有效證明;發(fā)生銷售折讓的,在收回原發(fā)票并證明 “ 作廢 ” 后,重新開具發(fā)票。 4.發(fā)票保管管理。根據(jù)發(fā)票管理的要求,發(fā)票保管分為稅務(wù)機關(guān)保管和用票單位、個人保管兩個層次,都必須建立嚴格的發(fā)票保管制度。包括:專人保管制度;專庫保管制度;專賬登記制度;保管交接制度;定期盤點制度。 5.發(fā)票繳銷管理。發(fā)票繳銷包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀。發(fā)票收繳是指用票單位和個人按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)上繳已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票;發(fā)票銷毀是指由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一將自己或者他2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材(新制度) 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 ( 經(jīng)濟科學(xué)出版社 ) 第 11 頁 共 42 頁 人已使用或者未使用的發(fā)票進行銷毀。發(fā)票收繳與 發(fā)票銷毀既有聯(lián)系又有區(qū)別,發(fā)票銷毀首先必須收繳;但收繳的發(fā)票不一定都要銷毀,一般都要按照法律法規(guī)保存一定時期后才能銷毀。 ( 三 ) 稅控管理 稅控管理是稅收征收管理的一個重要組成部分,也是近期提出來的一個嶄新的概念。它是指稅務(wù)機關(guān)利用稅控裝置對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行監(jiān)督和管理,以保障國家稅收收入,防止稅款流失,提高稅收征管工作效率,降低征收成本的各項活動的總稱。 《征管法》第二十三條規(guī)定: “ 國家根據(jù)稅收征收管理的需要,積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,不得損毀或者擅自改變稅控裝置?!?同時還在第六十條中增加了一款,規(guī)定:“不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動稅控裝置的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處以 2 000 元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處 2 000 元以上1 萬元以下的罰款。”這樣不僅使推廣使用稅控裝置有法可依,而且可以打擊在推廣使用稅控裝置中的各種違法犯罪活動。 三、納稅申報管理 納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容,向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為,是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù),是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度 。 ( 一 ) 納稅申報的對象 根據(jù)《征管法》第二十五條的規(guī)定,納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。 ( 二 ) 納稅申報的內(nèi)容 納稅申報的內(nèi)容,主要在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中體現(xiàn),還有的是隨納稅申報表附報的財務(wù)報表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報和代扣代繳、代收代繳稅款報告的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目,應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目,計 稅依據(jù),扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),適用稅率或者單位稅額,應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額,應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額,稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。 (三)納稅申報的期限 《征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。申報期限有兩種:一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的;另一種是稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定,結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。 (四)納稅申報的要求 納稅人辦理納稅申報時,應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報 表,并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料: 1. 財務(wù)會計報表及其說明材料。 2. 與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證。 3. 稅控裝置的電子報稅資料。 4. 外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。 5. 境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。 6. 稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。 7. 扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時,應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材(新制度) 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 ( 經(jīng)濟科學(xué)出版社 ) 第 12 頁 共 42 頁 款報告表,并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。 ( 五 ) 納稅申報的方式 《征管法》第二十六條規(guī)定: “ 納稅 人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。 ” 目前,納稅申報的形式主要有以下三種方式: 1.直接申報。直接申報,是指納稅人自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。這是一種傳統(tǒng)申報方式。 2.郵寄申報。郵寄申報,是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封,通過郵政部門辦理交寄手續(xù),并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的,應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封,并以郵政 部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。 3.?dāng)?shù)據(jù)電文。數(shù)據(jù)電文,是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。例如目前納稅人的網(wǎng)上申報,就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。 納稅人采取電子方式辦理納稅申報的,應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料,并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的,其申報日期以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準(zhǔn)。 除上述方式外,實行定期定額繳納稅款的納稅人,可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅 方式。 “ 簡易申報 ” 是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)可以視同申報; “ 簡并征期 ” 是指實行定期定額繳納稅款的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。 ( 六 ) 延期申報管理 延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。 根據(jù)《征管法》第二十七條和《細則》第三十七條及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,納稅人因有特殊情況,不能按期進行納稅申報的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報。但 應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。如納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理,但應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。 經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實
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