【文章內(nèi)容簡介】 期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。 （ 2） 納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)檢查。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學(xué)出版社 ） 第 9 頁 共 42 頁 （ 3） 納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在 15 日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。 （ 六 ） 非正常戶處理 1．已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù) 的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。 2．納稅人被列入非正常戶超過 3 個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效 ， 其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。 二、賬簿、憑證管理 賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬冊或簿籍。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。賬簿、憑證管理是繼稅務(wù)登記之后稅收征管的又一重要環(huán)節(jié)，在稅收征管中占有十分重要的地位。 （ 一 ） 賬簿、憑證管理 1．關(guān)于 對賬簿、憑證設(shè)置的管理： （ 1） 設(shè)置賬簿的范圍。根據(jù)《征管法》第十九條和《細則》第二十二條的有關(guān)規(guī)定，所有的納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。 所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起 15 日內(nèi)設(shè)置賬簿。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 10 日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又 確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。 （ 2） 對會計核算的要求。根據(jù)《征管法》第十九條的有關(guān)規(guī)定，所有納稅人和扣繳義務(wù)人都必須根據(jù)合法、有效的憑證進行賬務(wù)處理。 納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。 納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計 核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。 賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文 字。如外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄不使用中文的，應(yīng)按照《征管法》第六十三條第二款 “ 未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料 ” 的規(guī)定處理。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學(xué)出版社 ） 第 10 頁 共 42 頁 2．關(guān)于對財務(wù)會計制度的管理： （ 1） 備案制度。根據(jù)《征管法》第二十條和《細則》第二十四條的有關(guān)規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法，按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起 15 日內(nèi)，及時報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 （ 2） 財會制度、辦法與稅收規(guī)定相抵觸的處理辦法。根據(jù)《征管法》第二十條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營 的納稅人、扣繳義務(wù)人所使用的財務(wù)會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院和財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)稅收方面的規(guī)定相抵觸時，納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院制定的稅收法規(guī)的規(guī)定或者財政部、國家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收的規(guī)定計繳稅款。 3．關(guān)于賬簿、憑證的保管。根據(jù)《征管法》第二十四條的有關(guān)規(guī)定： “ 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料不得偽造、變造或者擅自損毀。 ” 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存 10 年。 （ 二 ） 發(fā)票管理 根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督?！? 1．發(fā)票印制管理。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。 2．發(fā)票領(lǐng)購管理。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后 ，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。對無固定經(jīng)營場地或者財務(wù)制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。對發(fā)票保證金應(yīng)設(shè)專戶儲存，不得挪作他用。納稅人可以根據(jù)自己的需要申請領(lǐng)購普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。 3．發(fā)票開具、使用、取得管理。根據(jù)《征管法》第二十一條的規(guī)定： “ 單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！逼胀òl(fā)票開具、使用、取得的管理 ，應(yīng)注意以下幾點 （ 增值稅專用發(fā)票開具、使用、取得的管理，按增值稅有關(guān)規(guī)定辦理 ） ： （ 1） 銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。 （ 2） 購買方按規(guī)定索取發(fā)票。 （ 3） 納稅人進行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。 （ 4） 發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。 （ 5） 發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。發(fā)票領(lǐng)購單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。 （ 6） 開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。 （ 7） 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回 原發(fā)票并注明 “ 作廢 ” 字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并證明 “ 作廢 ” 后，重新開具發(fā)票。 4．發(fā)票保管管理。根據(jù)發(fā)票管理的要求，發(fā)票保管分為稅務(wù)機關(guān)保管和用票單位、個人保管兩個層次，都必須建立嚴格的發(fā)票保管制度。包括：專人保管制度；專庫保管制度；專賬登記制度；保管交接制度；定期盤點制度。 5．發(fā)票繳銷管理。發(fā)票繳銷包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀。發(fā)票收繳是指用票單位和個人按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)上繳已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票；發(fā)票銷毀是指由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一將自己或者他2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學(xué)出版社 ） 第 11 頁 共 42 頁 人已使用或者未使用的發(fā)票進行銷毀。發(fā)票收繳與 發(fā)票銷毀既有聯(lián)系又有區(qū)別，發(fā)票銷毀首先必須收繳；但收繳的發(fā)票不一定都要銷毀，一般都要按照法律法規(guī)保存一定時期后才能銷毀。 （ 三 ） 稅控管理 稅控管理是稅收征收管理的一個重要組成部分，也是近期提出來的一個嶄新的概念。它是指稅務(wù)機關(guān)利用稅控裝置對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行監(jiān)督和管理，以保障國家稅收收入，防止稅款流失，提高稅收征管工作效率，降低征收成本的各項活動的總稱。 《征管法》第二十三條規(guī)定： “ 國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改變稅控裝置?！?同時還在第六十條中增加了一款，規(guī)定：“不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以 2 000 元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處 2 000 元以上1 萬元以下的罰款。”這樣不僅使推廣使用稅控裝置有法可依，而且可以打擊在推廣使用稅控裝置中的各種違法犯罪活動。 三、納稅申報管理 納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度 。 （ 一 ） 納稅申報的對象 根據(jù)《征管法》第二十五條的規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。 （ 二 ） 納稅申報的內(nèi)容 納稅申報的內(nèi)容，主要在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報表附報的財務(wù)報表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報和代扣代繳、代收代繳稅款報告的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計 稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。 （三）納稅申報的期限 《征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。申報期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。 （四）納稅申報的要求 納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報 表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料： 1． 財務(wù)會計報表及其說明材料。 2． 與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證。 3． 稅控裝置的電子報稅資料。 4． 外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。 5． 境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。 6． 稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。 7． 扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學(xué)出版社 ） 第 12 頁 共 42 頁 款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。 （ 五 ） 納稅申報的方式 《征管法》第二十六條規(guī)定： “ 納稅 人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。 ” 目前，納稅申報的形式主要有以下三種方式： 1．直接申報。直接申報，是指納稅人自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。這是一種傳統(tǒng)申報方式。 2．郵寄申報。郵寄申報，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政 部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。 3．?dāng)?shù)據(jù)電文。數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。例如目前納稅人的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。 納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準(zhǔn)。 除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅 方式。 “ 簡易申報 ” 是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以視同申報； “ 簡并征期 ” 是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。 （ 六 ） 延期申報管理 延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。 根據(jù)《征管法》第二十七條和《細則》第三十七條及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。但 應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。如納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理，但應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。 經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實