【正文】 稅款報(bào)告表的，可以延期辦理，但應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 根據(jù)《征管法》第二十七條和《細(xì)則》第三十七條及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。 “ 簡易申報(bào) ” 是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)； “ 簡并征期 ” 是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)。例如目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。 3．?dāng)?shù)據(jù)電文。 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政 部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。 2．郵寄申報(bào)。直接申報(bào)，是指納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 （ 五 ） 納稅申報(bào)的方式 《征管法》第二十六條規(guī)定： “ 納稅 人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。 6． 稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。 4． 外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。 2． 與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證。兩種期限具有同等的法律效力。 （三）納稅申報(bào)的期限 《征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報(bào)。 （ 二 ） 納稅申報(bào)的內(nèi)容 納稅申報(bào)的內(nèi)容，主要在各稅種的納稅申報(bào)表和代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報(bào)表附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 三、納稅申報(bào)管理 納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度 。” 同時(shí)還在第六十條中增加了一款，規(guī)定：“不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以 2 000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 2 000 元以上1 萬元以下的罰款。 《征管法》第二十三條規(guī)定： “ 國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。 （ 三 ） 稅控管理 稅控管理是稅收征收管理的一個(gè)重要組成部分，也是近期提出來的一個(gè)嶄新的概念。發(fā)票收繳是指用票單位和個(gè)人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票；發(fā)票銷毀是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一將自己或者他2021 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計(jì)師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ） 第 11 頁 共 42 頁 人已使用或者未使用的發(fā)票進(jìn)行銷毀。 5．發(fā)票繳銷管理。根據(jù)發(fā)票管理的要求，發(fā)票保管分為稅務(wù)機(jī)關(guān)保管和用票單位、個(gè)人保管兩個(gè)層次，都必須建立嚴(yán)格的發(fā)票保管制度。 （ 7） 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回 原發(fā)票并注明 “ 作廢 ” 字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并證明 “ 作廢 ” 后，重新開具發(fā)票。發(fā)票領(lǐng)購單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。 （ 5） 發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。 （ 3） 納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。”普通發(fā)票開具、使用、取得的管理 ，應(yīng)注意以下幾點(diǎn) （ 增值稅專用發(fā)票開具、使用、取得的管理，按增值稅有關(guān)規(guī)定辦理 ） ： （ 1） 銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。 3．發(fā)票開具、使用、取得管理。納稅人可以根據(jù)自己的需要申請領(lǐng)購普通發(fā)票。對無固定經(jīng)營場地或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。 2．發(fā)票領(lǐng)購管理?！? 1．發(fā)票印制管理。 ” 賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細(xì)則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存 10 年。根據(jù)《征管法》第二十四條的有關(guān)規(guī)定： “ 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。根據(jù)《征管法》第二十條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營 的納稅人、扣繳義務(wù)人所使用的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)稅收方面的規(guī)定相抵觸時(shí)，納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院制定的稅收法規(guī)的規(guī)定或者財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)繳稅款。根據(jù)《征管法》第二十條和《細(xì)則》第二十四條的有關(guān)規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起 15 日內(nèi)，及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。如外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計(jì)記錄不使用中文的，應(yīng)按照《征管法》第六十三條第二款 “ 未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料 ” 的規(guī)定處理。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 納稅人、扣繳義務(wù)人會計(jì)制度不健全，不能通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。 納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計(jì)電算化系統(tǒng)的會計(jì) 核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)《征管法》第十九條的有關(guān)規(guī)定，所有納稅人和扣繳義務(wù)人都必須根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又 確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起 15 日內(nèi)設(shè)置賬簿。 所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。 （ 一 ） 賬簿、憑證管理 1．關(guān)于 對賬簿、憑證設(shè)置的管理： （ 1） 設(shè)置賬簿的范圍。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。 2．納稅人被列入非正常戶超過 3 個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效 ， 其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。 （ 2） 納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 2．稅務(wù)登記證管理： （ 1） 稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實(shí) 行定期驗(yàn)證和換證制度。 （ 6） 辦理停業(yè)、歇業(yè)。 （ 4） 領(lǐng)購發(fā)票。 （ 2） 申請減稅、免稅、退稅。 （ 五 ） 稅務(wù)登記證的作用和管理 1．稅務(wù)登記證的作用。并結(jié)清稅 款、繳銷發(fā)票。 納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫《外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨物。 3．納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料： （ 1） 稅務(wù)登記證件副本。 （ 四 ） 外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 1．納稅人到外縣 （ 市 ） 臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》 （ 以下簡稱《外管證》 ） 。 納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停 業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。 （ 三 ） 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫申請停業(yè)登記表。 納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所發(fā)生變化需改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，在辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，2021 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計(jì)師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ） 第 8 頁 共 42 頁 原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)在對其注銷稅務(wù)登記的同時(shí) ， 應(yīng)向遷達(dá)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)遞交《納稅人遷 移通知書》，并附有《納稅人檔案資料移交清單》由遷達(dá)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)重新辦理稅務(wù)登記。納稅人持由上述兩個(gè)環(huán)節(jié)簽署意見后的審批表交登記管理環(huán)節(jié)；登記管理環(huán)節(jié)審核確認(rèn)后，制發(fā)《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知書》給納稅人，同時(shí) 填制《稅務(wù)文書傳遞單》，并附《注銷稅務(wù)登記申請審批表》送稽查環(huán)節(jié)。 納稅人向征收環(huán)節(jié)清繳稅款；征收環(huán)節(jié)在納稅人繳納稅款后，在《注銷稅務(wù)登記申請審批表》上簽署意見，同時(shí)將審批表返還納稅人。 （ 4） 受理。由納稅人填寫的項(xiàng)目主要包括納稅人名稱 （ 含分支機(jī)構(gòu)名稱 ） 、注銷原因、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、批準(zhǔn)文號及日期。 ⑤ 其他有關(guān)資料。 ③ 營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商機(jī)關(guān)發(fā)放的注銷決定。納稅人如實(shí)填寫《注銷稅務(wù)登記申請審批表》，連同下列資料、證件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)： ① 注銷稅務(wù)登記申請書。 4．注銷稅務(wù)登記的程序、方法： （ 1） 納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記申請審批表》，如實(shí)填寫注銷登記事項(xiàng)內(nèi)容及原因。 納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所 、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在 30 日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 （ 2） 時(shí)間要求。 3．注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求： （ 1） 適用范圍。 2021 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計(jì)師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ） 第 7 頁 共 42 頁 （ 6） 發(fā)證。 （ 5） 審核。 （ 4） 受理。 （ 3） 稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容。納稅人申請辦理變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《稅務(wù)登記變更表》，如實(shí)填寫變更登記事項(xiàng)、變更登記前后的具體內(nèi)容。 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起 30 日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 （ 2） 時(shí)間要求。 1．變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求： （ 1） 適用范圍。 對既沒有稅收納稅義務(wù)又不需領(lǐng)用收費(fèi) （ 經(jīng)營 ） 票據(jù)的社會團(tuán)體等，可以只登記不發(fā)證。 ③對納稅人非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)及非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人 （ 除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為 以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外 ） ，核發(fā)注冊稅務(wù)登記證及其副本。具體規(guī)定如下： ①對從事生產(chǎn)、經(jīng)營并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本。根據(jù)《征管法》第十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起 30 日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。 為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的《稅務(wù)登記表》、提供的證件和資料，應(yīng)當(dāng)在收到之日起30 日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記；對不符合規(guī)定的不予登記，并應(yīng)在 30 日內(nèi)予以答復(fù)。為此，加強(qiáng)稅務(wù)登記申請的審核就顯得十分必要。 ②審核。 2021 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計(jì)師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ） 第 6 頁 共 42 頁 ①受理。主要適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)填用。主要適用于除工商行政管理機(jī)關(guān)外，其他部門批準(zhǔn)登記核發(fā)稅務(wù)登記證的納稅人。主要適用于核發(fā)稅務(wù)登記證的個(gè)體工商業(yè)戶填用。主要適用于核發(fā)注冊稅務(wù)登記證的各種類型企業(yè)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)填用。適用于核發(fā)稅務(wù)登記證的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、國有聯(lián)營企業(yè)、集體聯(lián)營企業(yè)、國有與集體聯(lián)營企業(yè)、其他聯(lián)營企業(yè)、國有獨(dú)資公司、其他有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營獨(dú)資企業(yè)、私營合作企業(yè)、私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、其 他企業(yè)填用。 （ 3） 稅務(wù)登記表的種類、適用對象。 ⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件。 ⑦住所或經(jīng)營場所證明。 ⑤法定代表人 （ 負(fù)責(zé)人 ） 或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件。 ③有關(guān)合同、章程、協(xié)議書。 ①營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件。在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，納稅人應(yīng)認(rèn)真填寫《稅務(wù)登記表》。為此，納稅人必須嚴(yán)格按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)申報(bào)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)事求是地 填報(bào) 登記項(xiàng)目，并如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題。 4．開業(yè)稅務(wù)登記程序： （ 1） 稅務(wù)登記的申請。 （ 9） 其他有關(guān)事項(xiàng)。 （ 7） 經(jīng) 營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼。