【正文】 稅收保全措施是針對(duì)納稅人即將轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)稅的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的緊急情況下采取的一種緊急處理措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有逃稅行為的納稅人在規(guī)定的納稅期之前， 責(zé)令限期繳納稅款時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)下達(dá)給有逃稅行為的納稅人執(zhí)行。 （ 2） 必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的前提是對(duì)逃稅的納稅人采取的。 生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。 納稅人在上款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款 的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （ 分局 ） 局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 《征管法》第三十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限 期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納而不繳納稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，盡可能合理地確定其應(yīng)納稅額。 （ 六 ） 未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn) 、經(jīng)營的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度 《征管法》第三十七條規(guī)定： “ 對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 （ 3） 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤。 （ 4） 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用。 （ 3） 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。這里所說的稅收調(diào)整制度，主要指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度。 2021 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ） 第 18 頁 共 42 頁 （ 4） 按照其他合理的方法核定。 （ 6） 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 （ 2） 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。 （ 4） 是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理監(jiān)督。 （ 2） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。 納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起 15 個(gè) 工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。 14．減免稅審批是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人的真實(shí)申報(bào)責(zé)任。 （ 2） 申請(qǐng)的減免稅材料不詳或存在錯(cuò)誤的 ， 應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目無關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。 （ 2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的2021 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ） 第 16 頁 共 42 頁 稅務(wù)機(jī)關(guān) （ 以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān) ） 審批確認(rèn)后 執(zhí)行。 5．納稅人享受減稅 、免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起 15 日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對(duì)不報(bào)告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自 做出 的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 （ 三 ） 稅收滯納金征收制度 《征管法》第三十二條規(guī)定： “ 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從 滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起 20 日內(nèi) 做出 批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之次日起加收滯納金。 ” 特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力，導(dǎo) 致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 5．稅務(wù)機(jī) 關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。 2．稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。 （ 六 ） 郵寄納稅 郵寄納稅是一種新的納稅方式。 （ 四 ） 定期定額征收 定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。 （二）查定征收 查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對(duì)其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以 征收稅款的方式。 （ 2）納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他行政部門處 以罰款、沒收非法所得的，稅款優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 欠繳的稅款是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，但未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的稅款或者少繳的稅款。 2．納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。 （ 七 ） 稅款優(yōu)先的原則 《征管法》第四十五條的 規(guī)定，第一次在稅收法律上確定了稅款優(yōu)先的地位，確定了稅款征收在納稅人支付各種款項(xiàng)和償還債務(wù)時(shí)的順序。 ” 第四十七條規(guī)定： “ 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。不得擅自增減改變稅目、調(diào)高或降低稅率、加征或減免稅款、提前征收或延緩征收稅款以及攤派稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征收 稅款，不能任意征收，只能依法征收。 一、稅款征收 的原則 （ 一 ） 稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體的原則 根據(jù)《征管法》第二十九條的規(guī)定： “ 除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個(gè)人外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。但 應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅 方式。數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健｀]寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。 ” 目前，納稅申報(bào)的形式主要有以下三種方式： 1．直接申報(bào)。 5． 境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。 （四）納稅申報(bào)的要求 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào) 表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料： 1． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料。納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)和代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì) 稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。 （ 一 ） 納稅申報(bào)的對(duì)象 根據(jù)《征管法》第二十五條的規(guī)定，納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改變稅控裝置。發(fā)票收繳與 發(fā)票銷毀既有聯(lián)系又有區(qū)別，發(fā)票銷毀首先必須收繳；但收繳的發(fā)票不一定都要銷毀，一般都要按照法律法規(guī)保存一定時(shí)期后才能銷毀。包括：專人保管制度；專庫保管制度；專賬登記制度；保管交接制度；定期盤點(diǎn)制度。 （ 6） 開具發(fā)票要加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。 （ 4） 發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。根據(jù)《征管法》第二十一條的規(guī)定： “ 單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。對(duì)發(fā)票保證金應(yīng)設(shè)專戶儲(chǔ)存，不得挪作他用。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。 （ 2） 財(cái)會(huì)制度、辦法與稅收規(guī)定相抵觸的處理辦法。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文 字。 納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。 （ 2） 對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。賬簿、憑證管理是繼稅務(wù)登記之后稅收征管的又一重要環(huán)節(jié)，在稅收征管中占有十分重要的地位。 （ 六 ） 非正常戶處理 1．已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù) 的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。 （ 5） 申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件： （ 1） 開立銀行賬戶。 4．納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》。 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為 30 日，最長不得超過 180 天。 納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在《納稅人遷移通知書》上注明。 （ 5） 核實(shí)。 由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫的項(xiàng)目主要包括納稅人實(shí)際經(jīng)營期限、納稅人已享受稅收優(yōu)惠、發(fā)票繳銷情況、稅款清繳情況、稅務(wù)登記證件收回情況。 ④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)原發(fā)放的稅務(wù)登記證件 （ 稅務(wù)登記證正、副本及登記表等 ） 。 （ 2） 提供有關(guān)證件、資料。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起 15 日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。對(duì)需變更稅務(wù)登記證內(nèi)容的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收回原《稅務(wù)登記證》 （ 正、副本 ） ，按變更后的內(nèi)容，重新制發(fā)《稅務(wù)登記證》 （ 正、副本 ） 。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的表格及 提交的附列資料、證件要進(jìn)行認(rèn)真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。 （ 2） 提供相關(guān)證件、資料。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起 30 日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申 報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 （ 二 ） 變更、注銷稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記，是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記手續(xù)；注銷稅務(wù)登記，則是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅 務(wù)登記手續(xù)。 ②對(duì)未取得營業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時(shí)營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，暫核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本，并在正副本右上角加蓋 “ 臨時(shí) ” 章。 （ 5） 稅務(wù)登記證 的核發(fā)。稅務(wù)登記審核工作，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記工作的開始，也是稅務(wù)登記管理工作的關(guān)鍵。 （ 4） 稅務(wù)登記表的受理、審核。 ④其他單位稅務(wù)登記表。 ②分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表。 企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所，在辦理稅務(wù)登記時(shí)還應(yīng)當(dāng)提供由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的證明。 ⑥組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。 ②有關(guān)機(jī)關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件。納稅人所屬的本縣 （ 市 ）以外的非獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分支機(jī)構(gòu) ， 除由總機(jī)構(gòu)申 報(bào)辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起 30日內(nèi)，向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記。 企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浛倷C(jī)構(gòu)名稱、地址、法人代表、主要業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。 （ 6） 注冊(cè)資金 （ 資本 ） 、投資總額、開戶銀行及賬號(hào)。 （ 2） 住所、經(jīng)營地點(diǎn)。 （ 3） 有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起 30 日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。 2．開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)： （ 1） 從