【正文】 不可能等到事實全部查清，取得充分的證據(jù)以后再采取行動，如果這樣，納稅人早已將其收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿完畢，到時再想采取稅收保全措施就 晚了。證據(jù)是能夠表明真相的事實和材料，證據(jù)須依法定程序收集和取得。同時主管稅務機關填制由納稅人簽章的《稅務文書送達回證》。稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 20 頁 共 42 頁 義務行為的 ， 可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。如果納稅期和責令繳納應納稅款的限期屆滿，納稅人又沒有繳納應納稅款的，稅務機關可以按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施，就無所謂稅收保全了。逃避納 稅義務的行為的最終目的是為了不繳或少繳稅款，其采取的方法主要是轉(zhuǎn)移、隱匿可以用來繳納稅款的資金或?qū)嵨?。采取時，應當符合下列兩個條件： （ 1） 納稅人有逃避納稅義務的行為。稅務機關采取稅收保全措施的前提是，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的。稅務機關對單價 5 000 元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。 采取稅收保全措施不當，或者納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局 （ 分局 ） 局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施： 1．書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。 （ 七 ） 稅收保全措施 稅收保全措施是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。 （ 5） 抵繳稅款。 （ 4） 解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。納稅人應當自扣押之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。 （ 3） 扣押商品、貨物。 （ 2） 責令繳納。 2．執(zhí)行程序： 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 19 頁 共 42 頁 （ 1） 核定應納稅額。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局 （ 分局 ）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 上述所稱 “ 特殊情況 ” 是指納稅人有下列情形之一：①納稅人在以前年度與其關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來累計達到或超過 10 萬元人民幣的； ② 經(jīng)稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來，預計需調(diào)增其應納稅收入或所得額達 50 萬元人民幣的； ③ 納稅人在以前年度與設在避稅地的關聯(lián)企業(yè)有業(yè)務往來的； ④ 納稅人在以前年度未按規(guī)定進行關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的年度申報，或申報內(nèi)容不實，或不提供有關價格、費用標準的。 （ 4） 按照其他合理的方法。 （ 2） 按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平。 （ 5） 未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。 （ 3） 提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付勞務費用。 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的 ， 稅務機關可以調(diào)整其應納稅額： （ 1） 購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價。 （ 2） 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。 《征管法》第三十六條規(guī)定： “ 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。 2．稅收調(diào)整制度。 采用以上一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 （ 3） 按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。 目前稅務機關核定稅額的方法主要有以下四種： （ 1） 參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。 （ 5） 發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。 （ 3） 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定，納稅人 （ 包括單位納稅人和個人納稅人 ） 有下列情形之一的，稅務機關有權(quán)核定其應納稅額： （ 1） 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。 （ 5） 已享受減免稅是否未申報。 （ 3） 減免稅稅款有規(guī)定用途的納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款 ；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復納稅。稅務機關應結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清查、清理，加強監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括： （ 1） 納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。納稅人享受減免稅到期的，應當申報繳納稅款。 主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后 7 個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。 17．納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報以下資料備案： （ 1） 減免稅政策的執(zhí)行情況。 稅務機關做出的減免稅審批決定，應當自做出決定之日起 10 個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定。 16．減免稅申請符合法定條件、標準的，有權(quán)稅務機關應當在規(guī)定的期限內(nèi)做出 準予減免稅的書面決定。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 17 頁 共 42 頁 有審批權(quán)的稅務機關對納稅人的減免稅申請，應按以下規(guī)定時限及時完成審批工作， 做出審批決定： 縣、區(qū)級稅務機關負責審批的減免稅，必須在 20 個工作日做出審批決定；地市級稅務機關負責審批的，必須在 30 個工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須在 60 個工作日內(nèi)做出審批決定。 15．減免稅期限超過 1 個納稅年度的，進行一次性審批。 稅務機關需要對申請材料的內(nèi)容進行實地核實的，應當指派兩名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案。 13．稅務機關受理或者不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。 （ 3） 申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在 5 個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。 稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據(jù)以下情況分別 做出 處理： （ 1） 申請的減免稅項目，依法不需要由稅務機關審查后執(zhí)行的，應當即時告知納稅人不受理。 12．納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務機關申請。 納稅人報送的材料應真實、準確、齊全。 （ 3） 有關部門出具的證明材料。 11．納稅人申請報批類減免稅的，應當在政 策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料： （ 1） 減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。 10．減免稅審批機關由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設定。 9．納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在《征管法》第五十一條規(guī) 定的期限內(nèi)申請減免稅。 8．納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。 6．減稅、免稅期滿，納稅人應當自期滿次日起恢復納稅。 4．納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應按規(guī)定辦理納稅申報。 2．納稅人申請減免稅，應向主管稅務機關提出書面申請，并按規(guī)定附送有關資料。 （ 四 ） 減免稅收制度 根據(jù)《征管法》第三十三條的有關規(guī)定，辦理減稅、免稅應注意下列事項： 1．減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定 （ 具體規(guī)定將在稅收實體法中體現(xiàn) ） 。 ” 加收滯納金的具體操作應按下列程序進行： 1．先有稅務機關發(fā)出催繳稅款通知書，責令限期繳納或解繳稅款，告知納稅人如不按期履行納稅義務，將依法按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 4．批準延期內(nèi)免予加收滯納金。 2．稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方為有效。納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產(chǎn)負債表、 應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。所謂 “ 當期貨幣資金 ” ，是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；“應付職工工資”是指當期計提數(shù)。但考慮到納稅人在履行納稅義務的過程中，可能會遇到特殊困難的客觀情況，為了保護納稅人的合法權(quán)益，《征管法》第三十一條第二款規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過 3 個月。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣（ 市 ） 以上稅務機關統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。對法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣、代收的，扣繳義務人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務人也不得提高或降低標準代扣、代收稅款。不及時向主管稅務機關報告的，扣繳義務人應承擔應扣未扣、應收未收稅款的責任。 3．扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。如果不履行義務，就要承擔法律責任。 三、稅款征收制度 （ 一 ） 代扣代繳、代收代繳稅款制度 1．對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。這種方式主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。這種方式一般適用于小額、零散稅源的征收。這種方式一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。這種方式一般適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。這種方式一般適用于財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位。 2021 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經(jīng)濟科學出版社 ） 第 14 頁 共 42 頁 二、稅款征收的方式 稅款征收方式是指稅務機關根據(jù)各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式。 （ 1）納稅人欠繳稅款，同時又被稅務機關決定處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時間。 納稅人在有欠稅的情況下設置抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)時，納稅人應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。這里有兩個前提條件：其一，納稅人有欠稅；其二，欠稅發(fā)生在前。這里所說的稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)是有條件的，也就是說并不是優(yōu)先于所有的 無擔保債權(quán) ，對于法律上另有規(guī)定的無擔保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán)。稅款優(yōu)先的原則不僅增強了稅法的剛性 ， 而且增強了稅法在執(zhí)行中的可操作性。 ” 這也是稅款征收的一個基本原則。 ” 這是稅款征收的又一原則。 （ 五 ） 稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納 稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單 《征管法》第三十四條規(guī)定： “ 稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。 （ 四 ） 稅務機關征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則 稅務機關執(zhí)法必須遵守法定權(quán)限和法定的程序，這也是稅款征收的一項基本原則。 在稅款征收過程中，稅務機關應當按照稅收法律、行政法規(guī)預先規(guī)定的征收標準進行 征稅。 （ 三 ） 稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款 《征管法》第二十八條規(guī)定： “ 稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征 、 停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。未經(jīng)法定機關和法定程序調(diào)整，征納雙方均不得隨意變動。 ” 第四十一條同時規(guī)定： “ 采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)利，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使。 第三節(jié) 稅款征收 稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。如納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳