【導讀】有關法律、法規(guī)和規(guī)章。會第十二次會議修正。2021年4月28日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通。收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發(fā)展，制定本法。此條規(guī)定對《征管法》的。立法目的作了高度概括。個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動的總稱。理所當然，加強稅收征收管理，成為《征管法》立。因此，在該法中加入“規(guī)范稅收征收和繳納行為”的目的，是對依法治國、的目的，表明了稅收征收管理的歷史使命和前進方向。務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。領導或者協調，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。這說明包括地方各級人民政府在內的有關。重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監(jiān)督。權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。

　　

【正文】 機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請，主管稅務機關應 當自受理申請之日起 10 個工作日內直接上報有權審批的上級稅務機關。 稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據以下情況分別 做出 處理： （ 1） 申請的減免稅項目，依法不需要由稅務機關審查后執(zhí)行的，應當即時告知納稅人不受理。 （ 2） 申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的 ， 應當告知并允許納稅人更正。 （ 3） 申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在 5 個工作日內一次告知納稅人需要補正的全部內容。 （ 4） 申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正減免稅材料的，應當受理納稅人的申請。 13．稅務機關受理或者不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。 14．減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人的真實申報責任。 稅務機關需要對申請材料的內容進行實地核實的，應當指派兩名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務機關對減免稅實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級稅務機關具體組織實施。 15．減免稅期限超過 1 個納稅年度的，進行一次性審批。 納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應自發(fā)生變化之日起 15 個 工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。 2021 年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經濟科學出版社 ） 第 17 頁 共 42 頁 有審批權的稅務機關對納稅人的減免稅申請，應按以下規(guī)定時限及時完成審批工作， 做出審批決定： 縣、區(qū)級稅務機關負責審批的減免稅，必須在 20 個工作日做出審批決定；地市級稅務機關負責審批的，必須在 30 個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須在 60 個工作日內做出審批決定。在規(guī)定期限內不能做出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10 個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。 16．減免稅申請符合法定條件、標準的，有權稅務機關應當在規(guī)定的期限內做出 準予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應當說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。 稅務機關做出的減免稅審批決定，應當自做出決定之日起 10 個工作日內向納稅人送達減免稅審批書面決定。 減免稅批復未下達前，納稅人應按規(guī)定辦理申報繳納稅款。 17．納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報以下資料備案： （ 1） 減免稅政策的執(zhí)行情況。 （ 2） 主管稅務機關要求提供的有關資料。 主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后 7 個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。 18．納稅人已享 受減免稅的，應當納入正常申報，進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當申報繳納稅款。稅務機關和稅收管理員應當對納稅人已享受減免稅情況加強管理監(jiān)督。稅務機關應結合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清查、清理，加強監(jiān)督檢查，主要內容包括： （ 1） 納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。 （ 2） 納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時，是否根據變化情況經稅務機關重新審查后辦理減免稅。 （ 3） 減免稅稅款有規(guī)定用途的納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款 ；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復納稅。 （ 4） 是否存在納稅人未經稅務機關批準自行享受減免稅的情況。 （ 5） 已享受減免稅是否未申報。 （ 五 ） 稅額核定和稅收調整制度 1．稅額核定制度。根據《征管法》第三十五條的規(guī)定，納稅人 （ 包括單位納稅人和個人納稅人 ） 有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額： （ 1） 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。 （ 2） 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。 （ 3） 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。 （ 4） 雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘 缺不全，難以查賬的。 （ 5） 發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。 （ 6） 納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。 目前稅務機關核定稅額的方法主要有以下四種： （ 1） 參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中，經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。 （ 2） 按照成本加合理費用和利潤的方法核定。 （ 3） 按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。 2021 年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經濟科學出版社 ） 第 18 頁 共 42 頁 （ 4） 按照其他合理的方法核定。 采用以上一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 納稅人對稅務機關采取規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。 2．稅收調整制度。這里所說的稅收調整制度，主要指的是關聯企業(yè)的稅收調整制度。 《征管法》第三十六條規(guī)定： “ 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。” 所稱關聯企業(yè)，是指有下列關系之一的公司、企業(yè) 和其他經濟組織： （ 1） 在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系。 （ 2） 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。 （ 3） 在利益上具有相關聯的其他關系。 納稅人與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的 ， 稅務機關可以調整其應納稅額： （ 1） 購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價。 （ 2） 融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率。 （ 3） 提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付勞務費用。 （ 4） 轉讓財產 、提供財產使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價或者收取、支付費用。 （ 5） 未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。 納稅人有上述所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額： （ 1） 按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格。 （ 2） 按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平。 （ 3） 按照成本加合理的費用和利潤。 （ 4） 按照其他合理的方法。 調整期限：納稅人與其關聯企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度 起 3 年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起 10 年內進行調整。 上述所稱 “ 特殊情況 ” 是指納稅人有下列情形之一：①納稅人在以前年度與其關聯企業(yè)間的業(yè)務往來累計達到或超過 10 萬元人民幣的； ② 經稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關聯企業(yè)的業(yè)務往來，預計需調增其應納稅收入或所得額達 50 萬元人民幣的； ③ 納稅人在以前年度與設在避稅地的關聯企業(yè)有業(yè)務往來的； ④ 納稅人在以前年度未按規(guī)定進行關聯企業(yè)間業(yè)務往來的年度申報，或申報內容不實，或不提供有關價格、費用標準的。 （ 六 ） 未辦理稅務登記的從事生產 、經營的納稅人，以及臨時從事經營納稅人的稅款征收制度 《征管法》第三十七條規(guī)定： “ 對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事生產、經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局 （ 分局 ）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 ” 根據上述規(guī)定，應特別注意其適用對象及執(zhí)行程序兩個方面： 1．適用對象：未辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人及臨時從事經營的納稅人。 2．執(zhí)行程序： 2021 年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經濟科學出版社 ） 第 19 頁 共 42 頁 （ 1） 核定應納稅額。稅務機關要按一定的標準，盡可能合理地確定其應納稅額。 （ 2） 責令繳納。稅務機關核定應納稅額后，應責令納稅人按核定的稅款繳納稅款。 （ 3） 扣押商品、貨物。對經稅務機關責令繳納而不繳納稅款的納稅人，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。納稅人應當自扣押之日起 15 日內繳納稅款。 對扣押的鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據被扣押物品的保質期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。 （ 4） 解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。 （ 5） 抵繳稅款。稅務機關拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物后，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 （ 七 ） 稅收保全措施 稅收保全措施是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。 《征管法》第三十八條規(guī)定：稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限 期繳納稅款；在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產跡象的，稅務機關應責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局 （ 分局 ） 局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施： 1．書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。 2．扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。其他財產包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。 納稅人在上款規(guī)定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款 的，經縣以上稅務局 （ 分局 ） 局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構，從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 采取稅收保全措施不當，或者納稅人在期限內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。 生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務機關對單價 5 000 元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。 根據上述規(guī)定，采取稅收保全措施應注意以下幾個方面： 1．采取稅收保全措施的前提和條件。稅務機關采取稅收保全措施的前提是，從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的。也就是說，稅務機關采取稅收保全措施的前提是對逃稅的納稅人采取的。采取時，應當符合下列兩個條件： （ 1） 納稅人有逃避納稅義務的行為。沒有逃避納稅義務行為的，不能采取稅收保全措施。逃避納 稅義務的行為的最終目的是為了不繳或少繳稅款，其采取的方法主要是轉移、隱匿可以用來繳納稅款的資金或實物。 （ 2） 必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令限期繳納應納稅款的限期內。如果納稅期和責令繳納應納稅款的限期屆滿，納稅人又沒有繳納應納稅款的，稅務機關可以按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施，就無所謂稅收保全了。 2．采取稅收保全措施的法定程序： （ 1） 責令納稅人提前繳納稅款。稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅2021 年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協會 編 《稅法》 第 十五 章 稅收征收管理法 （ 經濟科學出版社 ） 第 20 頁 共 42 頁 義務行為的 ， 可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。稅務機關對有逃稅行為的納稅人在規(guī)定的納稅期之前， 責令限期繳納稅款時，主管稅務機關應下達給有逃稅行為的納稅人執(zhí)行。同時主管稅務機關填制由納稅人簽章的《稅務文書送達回證》。 執(zhí)行時應注意的問題： ①“有根據認為 ” 是指稅務機關依據一定線索 做出 的符合邏輯的判斷，根據不等于證據。證據是能夠表明真相的事實和材料，證據須依法定程序收集和取得。稅收保全措施是針對納稅人即將轉移、隱匿應稅的商品、貨物或其他財產的緊急情況下采取的一種緊急處理措施。不可能等到事實全部查清，取得充分的證據以后再采取行動，如果這樣，納稅人早已將其收入和財產轉移或隱匿完畢，到時再想采取稅收保全措施就 晚了。當然，這并不是說稅務機關采取稅收保全措施想什么時候采取就什么