【正文】 (1) 倉(cāng)儲(chǔ)公司負(fù)責(zé)人和銀行負(fù)責(zé)人拒絕稅務(wù)人員檢查的 理由是否符合稅法規(guī)定 ? (2) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定是否合法 ? 并說明理由 。 (3) 如果稅款繳納后 ,大商公司采取上述欺騙方法騙取所 繳納的稅款 2萬元 ,構(gòu)成何種犯罪 ? 【 解析 】 (1) 倉(cāng)儲(chǔ)公司的行為是違法的 ,銀行拒絕檢查是合法的 。 《 稅收征收管理法 》 規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ,倉(cāng)儲(chǔ)公司應(yīng)大力協(xié)助 ,不得無理推 諉 、阻攔。 《 稅收征收管理法 》 規(guī)定經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng)批準(zhǔn) ,憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶 ,未出示合法證明 ,銀行拒絕檢查是合法的 。 (2) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定是合法的 。 《 稅收征收管理法 》 規(guī)定以假報(bào)出口或者其他欺騙手段 ,騙取國(guó)家出口退稅款 ,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款 ,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款 ； 構(gòu)成犯罪的 ,依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 (3) 構(gòu)成偷稅罪 。 稅人繳納稅款后 ,采取欺騙手段 ,騙取所繳納的稅款的 ,依照 《 刑法 》 的規(guī)定構(gòu)成偷稅罪 ,按偷稅罪處罰。 [本章小結(jié) ] 一、學(xué)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)注意抓住以下線索： 稅務(wù)管理 → 稅款征收 → 稅務(wù)檢查 → 違反稅收征收管理的法律責(zé)任。 二、學(xué)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)特別注意以下容易混淆的概念：稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；偷稅罪、抗稅罪與逃避追繳欠稅罪。 三、學(xué)習(xí)本章時(shí)，注意幾處知識(shí)點(diǎn)的比較： 稅款征收的五種方式、設(shè)置賬簿的范圍、稅收征收的六種措施、危害稅收征管罪的十二種罪名等。 稅收征管法適用范圍比較表 項(xiàng)目 內(nèi)容 1．稅收征收管理法的適用范圍 （ 1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收 管理，適用 《 征管法 》 （ 2）海關(guān)征收的關(guān)稅發(fā)及海關(guān)代征的增 值稅、消費(fèi)稅，適用其他法律法規(guī) 的規(guī)定。 （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的教育費(fèi)附加不適用 《 征管法 》 2．稅收征收管理法的遵守主體 執(zhí)法主體（稅務(wù)行政主體）、稅務(wù)行政管理相對(duì)人、有關(guān)單位和部門 納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利 （ 1）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅 收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的 情況。 （ 2）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、 扣繳義務(wù)人的情況保密。 （ 3）納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。 （ 4）納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定， 享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議， 提出行政訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利 （ 5）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、 稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。 4．納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù) （ 1）納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政 法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代 繳稅款。 （ 2）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng) 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納 稅和代扣代繳、代收代繳稅款的有關(guān)信息。 （ 3）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng) 接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。 四、典型例題分析 （一）單項(xiàng)選擇題 根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)在法定期內(nèi)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。該法定期限為（ ） A、自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起 30日內(nèi) B、自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起 30日內(nèi) C、自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起 15日內(nèi) D、自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起 15日內(nèi) 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人不辦理稅務(wù) 登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正，稅務(wù) 機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其的措施是（ ） A、提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照 B、處以 2022元以上 1萬元以下的罰款 C、向人民法院提起訴訟 D、沒收其經(jīng)營(yíng)所得 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅 額繳納的稅款，可以在結(jié)算繳納稅款之日起的一定期限 內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款 利息。這一期限是（ ） A、 3個(gè)月 B、 6個(gè)月 C、 1年 D、 3年 某納稅人負(fù)有 64萬元納稅義務(wù)，依照規(guī)定繳納稅款的期 限屆滿日期為 2022年 6月 26日，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳，于 2022年 7月 26日繳納全部 64萬元稅款。根據(jù)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān) 對(duì)該納稅人加征的滯納金為（ ）元。 A、 9600 B、 8700 C、 9280 D、 9100 （二）、多項(xiàng)選擇題 根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng) 中，屬于股份有限公司在申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記時(shí)， 應(yīng)出示的證件和資料有（ ） A、銀行賬號(hào)證明 B、有關(guān)合同、章程和協(xié)議書 C、營(yíng)業(yè)執(zhí)照 D、公司出資證明書 根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中， 屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施有（ ） A、書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款 B、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款 C、拍賣所扣押的納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)，以 拍賣所得抵繳稅款 D、扣押納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn) 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢 查中，有權(quán)采取的措施有（ ） A、調(diào)出空白發(fā)票查驗(yàn) B、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的資料 C、檢查開具發(fā)票的情況 D、銷毀非法印制的發(fā)票 （三）、判斷題 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終 止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷 登記，然后向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù) 登記。（ ） 對(duì)納稅人采取稅收保全措施，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民 法院提出申請(qǐng)后，由人民法院執(zhí)行（ ） 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人違反稅收征收管理法律制 度，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其 發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。 ( ) 企業(yè) 2022年底可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)共為 200萬元，該企業(yè) 截止本年度 12月底累計(jì)已欠稅款 150萬元，因偷稅被 稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款 70萬元，同時(shí)因非法印制發(fā)票被稅 務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得 45萬元。在執(zhí)行上述所欠稅款、 罰款和沒收違法所得時(shí)，應(yīng)按比例執(zhí)行。 ( ) （四）簡(jiǎn)答題 大文公司成立于 1986年，主管網(wǎng)站服務(wù)。在 2022年度 所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議：稅 務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為大文公司計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金 10萬 元不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；大言重公司不同意稅 務(wù)機(jī)關(guān)的意見，并以此為由拒繳稅款。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在責(zé)令限期繳納無效后，作出了暫停大 文公司使用發(fā)票的處罰決定。大文公司對(duì)此處罰不 服，于是向人民法院起訴。 要求： 簡(jiǎn)要說明大文公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的納稅爭(zhēng)議中，稅 務(wù)機(jī)關(guān)的意見是否符合稅法規(guī)定；大文公司拒繳稅款 的做法是否合法；稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定是否合法。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)采取多列支出、少 列收入的手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳稅款 9000元， 占其應(yīng)納稅額的 8%。 要求： 根據(jù)稅收征收管理法及相關(guān)法律制度的規(guī)定，簡(jiǎn)要加 答下列問題： （ 1）該企業(yè)的行為屬于什么行為？是否構(gòu)成犯罪？ （ 2）該企業(yè)應(yīng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？ 答案與解析 （一）單項(xiàng)選擇題 【 答案 】 D 【 解析 】 本題考核納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的時(shí)限規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅只，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起 15日內(nèi)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 【 答案 】 A 【 解析 】 本題考核納稅人不辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，納稅人不辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 【 答案 】 D 【 解析 】 本題考核納稅人申請(qǐng)退還多繳稅款的時(shí)限規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，可以在結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 【 答案 】 A 【 解析 】 本題考核滯納金的征收規(guī)定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人未按照期限繳納稅款的 ,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外 ,從 滯 納稅款之日起 ,按日加收滯納稅款 ‰ 的滯納金。 加 收稅款滯納金的起止時(shí)間 ： 為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。 （二）、多項(xiàng)選擇題 【 答案 】 ABC 【 解析 】 本題考核申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)出示的證件和資料。根據(jù)規(guī)定，納稅人在申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記時(shí)，不必出示公司出資證明書。 【 答案 】 BC 【 解析 】 本題考核稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施與稅收保全措施的區(qū)別。選項(xiàng) A、 D屬于稅收保全措施；選項(xiàng) B、 C屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 本題考核稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中有權(quán)采取的措施。選項(xiàng) A、 B、 C屬于 《 發(fā)票管理辦法 》 規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)；選項(xiàng) D屬于 《 稅收征收管理法 》 第 71條規(guī)定的稅務(wù)可以采取的措施。 （三）、判斷題 【 答案 】 【 解析 】 本題考核注銷稅務(wù)登記的程序。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。 【 答案 】 【 解析 】 本題考核稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人采取稅收保全措施，可以依法自行實(shí)施。 【 答案 】 √ 【 解析 】 本題考核拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的法律責(zé)任。此為 《 稅收征收管理法 》 第 72條的規(guī)定。 【 答案 】 【 解析 】 本題考核稅款征收的程序問題。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 （四）簡(jiǎn)答題 【 答案 】 （ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金不得從應(yīng)納稅所 得額中扣除是符合稅法規(guī)定的。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè) 所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人計(jì)提的長(zhǎng)期投資減 值準(zhǔn)備金，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。 提示：減值準(zhǔn)備金中允許扣除壞賬準(zhǔn)備金。 （ 2）大文公司拒繳稅款的做法是違法的。根據(jù) 《 稅收征收 管理法 》 的有關(guān)規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān) 保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅 務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或才解繳稅款及滯納金，或者 提供擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議 決定不服的，可以依法向人民法院起訴。 （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出暫停該公司使用發(fā)票的處罰決定符合稅 收征收管理的有關(guān)規(guī)定。根據(jù) 《 稅收征收管理法 》 的 規(guī)定。從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的納稅人有違反 《 稅收征管法 》 規(guī)定的行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可 以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票 【 答案 】 （ 1）該企業(yè)的行為屬于偷稅行為，不構(gòu)成犯罪 。因?yàn)橥刀? 罪的構(gòu)成須符合偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上且偷稅 數(shù)額在 1萬元以上的規(guī)定，該企業(yè)偷稅數(shù)額為 9000元， 占