【文章內(nèi)容簡介】 人所得稅增加時(shí) ， 將會(huì)減少人們的儲(chǔ)蓄傾向而刺激人們用消費(fèi)替代儲(chǔ)蓄；而當(dāng)企業(yè)所得稅增加時(shí) ， 就有可能產(chǎn)生替代效應(yīng) ， 減少投資 。 反之 ， 則會(huì)增加私人儲(chǔ)蓄和企業(yè)投資 。 總的來說 ， 稅收的三種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是同時(shí)存在的 ， 它對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終影響如何要看其綜合的效果 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 34 關(guān)于稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅率是否過高 ， 取決于稅收是否用于人民的利益 。 而且窮人不工作就得餓死 ， 不存在或很少存在挫傷工作積極性的問題 ， 而富人并不工作 。 個(gè)人所得稅的增加 ， 并不會(huì)刺激人們用消費(fèi)替代儲(chǔ)蓄 ， 除非消費(fèi)是可以抵稅的 。 企業(yè)所得稅增加時(shí) ， 投資也未必減少 ， 除非資本家不要獲取剩余價(jià)值了 。 只能說某個(gè)局部稅收增加 ， 會(huì)導(dǎo)致該局部的投資減少 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 35 稅收的原則 總的來說 ， 稅收的原則包括公平原則 、效率原則 、 適度原則以及法治原則等等 ， 但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則 。 (1)稅收的公平原則 包括社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)公平兩個(gè)方面的含義 。 而稅收的社會(huì)公平 ， 又分為絕對(duì)公平和相對(duì)公平 。 所謂絕對(duì)公平 ， 即要求每個(gè)納稅人都應(yīng)繳納相同數(shù)額的稅 。 反映在稅收實(shí)踐上 ， 就 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 36 稅收的原則 是定額稅和人頭稅的盛行 。 這是絕對(duì)的不公平 ， 因?yàn)槊總€(gè)人對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)有差異 。 相對(duì)公平又分為 “ 橫向公平 ” 和 “ 縱向公平 ” 。 所謂橫向公平 ， 就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅；而縱向公平 ， 就是納稅能力不同的人 ， 負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不應(yīng)相同 。橫向或縱向是否公平在實(shí)踐中是很難操作的， 因?yàn)殡y以精確 1衡量人們之間在經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力方面的同異程度 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 37 稅收的原則 盡管如此 ， 經(jīng)濟(jì)學(xué)界一直存在著關(guān)于衡量公共收入征收公平與否的兩種主張 ， 即受益原則和能力原則 。 受益原則 要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅 。 即政府所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本費(fèi)用的分配要與社會(huì)成員從中所得效益相聯(lián)系 。 能力原則又稱為能力支付原則 ， 簡言之就是按照每個(gè)人的支付能力納稅 ， 實(shí)際上包括兩層涵義：一是國家稅收應(yīng)當(dāng)以納稅人的支付能力為依 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 38 稅收的原則 據(jù) ， 二即前面所論述的橫向公平與縱向公平原則 。 稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：首先要求稅收保持中性 ， 即對(duì)所有從事經(jīng)營的納稅人要同等對(duì)待 ， 以便為經(jīng)營者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境 ， 促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭 。 其次是對(duì)于客觀上存在不公平的因素 ，如資源稟賦差異 1等 ， 需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié) ， 以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的競 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 39 稅收的原則 爭環(huán)境 。 真正的公平要區(qū)分個(gè)人收入的來源 以及企業(yè)納稅與個(gè)人納稅的區(qū)別。 現(xiàn)在的問題是，對(duì)高檔進(jìn)口手表和私人游艇不征消費(fèi)稅，卻對(duì)老百姓日常使用的香皂、洗發(fā)水等征消費(fèi)稅，公平嗎？ (2)稅收的效率原則 稅收效率可以分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。 行政效率 ，也就是征稅過程本身的 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 40 稅收的原則 效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小； 經(jīng)濟(jì)效率 ，就是征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。 原則上，稅源應(yīng)來自國民收入，而不應(yīng)來自稅本。通常認(rèn)為，國民生產(chǎn)是稅本，國民收入是稅源，稅收只能參與國民收入的分配，而不能傷及國民生產(chǎn)。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 41 公債的概念 公債是國家以債務(wù)人的身份 ， 憑借國家信用 ， 按照一定的法律程序和規(guī)定 ， 通過向企業(yè)或個(gè)人有償借債而形成的一部分收入 。現(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)是公債產(chǎn)生的基礎(chǔ) 。 嚴(yán)格意義上講 ， 公債不是公共收入 。 關(guān)于公債 ， 有一些代表性的觀點(diǎn) 。 早期的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家多持否定態(tài)度 ， 認(rèn)為公債從其資金使用來看是非生產(chǎn)性的 ， 會(huì)使一國的資本減少 ， 起到阻礙生產(chǎn)力發(fā)展的作用 。 隨 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 42 公債的概念 著自由資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ， 一方面需要大量的資金 ， 另一方面卻有大量的社會(huì)游資得不到有效利用 ， 一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為 ， 如果公債資金來源于生產(chǎn)領(lǐng)域而又用于生產(chǎn)領(lǐng)域則不應(yīng)受到指責(zé) 1。 凱恩斯將公債政策視為政府進(jìn)行反周期經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的手段 ， 認(rèn)為可以經(jīng)常性地使用 。 而布坎南則進(jìn)一步指出 ， 公債的產(chǎn)生 ， 使得政府能夠在不減少私人的實(shí)際財(cái)富的同時(shí)能為公共服務(wù)提供資金 2。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 43 公債的特征 與稅收相比 ， 公債對(duì)債權(quán)人有自愿性 、靈活性與有償性的特征 。 公債的發(fā)行和認(rèn)購依托的是國家信用而非強(qiáng)制性的國家權(quán)力 ， 建立在企業(yè)或個(gè)人自愿購買的基礎(chǔ)上 ， 它因而具有自愿性；公債的發(fā)行規(guī)模 、 發(fā)行時(shí)間 、 償債方式 、 期限 、利率等可以根據(jù)國家公共收入的需要靈活地加以調(diào)節(jié) ， 因而具有靈活性；國家通過公債取得的收入必須按規(guī)定的方式和期限歸還 ， 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 44 公債的特征 同時(shí)支付一定的利息 ， 因而具有有償性 。 一般來說 ， 公債的效益不能低于購債人的邊際投資效益 1。 與私人債相比 ， 公債又有以下特征： (1)嚴(yán)格的法律約束 。 每項(xiàng)公債的發(fā)行都必須有相應(yīng)的公債法律和公債條例為依據(jù) ，并在相應(yīng)的法律 、 條例上標(biāo)明價(jià)格 、 期限和利率 ， 因此公債一種是對(duì)發(fā)行者有嚴(yán)格法律約束的特殊信用 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 45 公債的特征 (2)依據(jù)國家信用 。 政府以國家主權(quán)和資源作為承擔(dān)公債償本付息責(zé)任的基礎(chǔ) ， 所以公債的信譽(yù)度和安全性是頂級(jí)的 。 公債的評(píng)級(jí)通常是該國所有證券中最高的 。 (3)效益的穩(wěn)定性 。 由于風(fēng)險(xiǎn)較小 ， 安全可靠 ， 政府又有著高度的信譽(yù) 1， 公債的市場價(jià)格發(fā)生波動(dòng)的程度 ， 通常要比其他債券小得多 。 由于其市場行情相對(duì)穩(wěn)定 ， 公債的效益率也通常處在相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài) 2。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 46 公債的 作用 彌補(bǔ)財(cái)政赤字 。 籌集提供公共產(chǎn)品所需要的資金 。 國家針對(duì)一些特定的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等公共產(chǎn)品的提供 ， 可以采取發(fā)行公債的形式來籌集資金 。 調(diào)控經(jīng)濟(jì) 。 中央銀行通過在證券市場上公開買賣一定數(shù)量的公債 ， 可以對(duì)商業(yè)銀行的存款準(zhǔn)備金 、 貨幣流通的數(shù)量進(jìn)行有效調(diào)節(jié) 。 利用閑置資金 ， 拉動(dòng)投資需求 ， 提 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 47 公債的 作用 高資金的使用效率 。 國家將公債資金投資于國民經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)建設(shè)領(lǐng)域 ， 可以拉動(dòng)私人投資需求 ， 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 。 提供新的信用流通工具 。 公債以國家信用為基礎(chǔ) ， 一般有著穩(wěn)定的效益和較低的風(fēng)險(xiǎn) ， 豐富了投資品的種類 ， 有助于實(shí)現(xiàn)由儲(chǔ)蓄向投資的轉(zhuǎn)化 ， 降低了金融體系的風(fēng)險(xiǎn) ， 其本身也是金融資產(chǎn)的重要組成部分 ，是一種優(yōu)質(zhì)的金融資產(chǎn) 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 48 關(guān)于公債的 作用 國債 ， 即國家的讓渡 …… 總是給資本主義時(shí)代打下自己的烙印 。 在所謂國民財(cái)富中 ， 真正為現(xiàn)代人民所共有的唯一部分 ， 就是他們的國債 。因此 ， 一個(gè)國家的人民負(fù)債越多就越富這一現(xiàn)代理論是完全合乎邏輯的 。 公共信用成了資本的信條 。 隨著國債的產(chǎn)生 ， 不可饒恕的罪惡 ， 已不再