【正文】 重點(diǎn)建設(shè)領(lǐng)域 ， 可以拉動(dòng)私人投資需求 ， 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 。 中央銀行通過(guò)在證券市場(chǎng)上公開(kāi)買賣一定數(shù)量的公債 ， 可以對(duì)商業(yè)銀行的存款準(zhǔn)備金 、 貨幣流通的數(shù)量進(jìn)行有效調(diào)節(jié) 。 國(guó)家針對(duì)一些特定的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等公共產(chǎn)品的提供 ， 可以采取發(fā)行公債的形式來(lái)籌集資金 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 46 公債的 作用 彌補(bǔ)財(cái)政赤字 。 由于風(fēng)險(xiǎn)較小 ， 安全可靠 ， 政府又有著高度的信譽(yù) 1， 公債的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生波動(dòng)的程度 ， 通常要比其他債券小得多 。 公債的評(píng)級(jí)通常是該國(guó)所有證券中最高的 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 45 公債的特征 (2)依據(jù)國(guó)家信用 。 與私人債相比 ， 公債又有以下特征： (1)嚴(yán)格的法律約束 。 公債的發(fā)行和認(rèn)購(gòu)依托的是國(guó)家信用而非強(qiáng)制性的國(guó)家權(quán)力 ， 建立在企業(yè)或個(gè)人自愿購(gòu)買的基礎(chǔ)上 ， 它因而具有自愿性；公債的發(fā)行規(guī)模 、 發(fā)行時(shí)間 、 償債方式 、 期限 、利率等可以根據(jù)國(guó)家公共收入的需要靈活地加以調(diào)節(jié) ， 因而具有靈活性；國(guó)家通過(guò)公債取得的收入必須按規(guī)定的方式和期限歸還 ， 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 44 公債的特征 同時(shí)支付一定的利息 ， 因而具有有償性 。 而布坎南則進(jìn)一步指出 ， 公債的產(chǎn)生 ， 使得政府能夠在不減少私人的實(shí)際財(cái)富的同時(shí)能為公共服務(wù)提供資金 2。 隨 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 42 公債的概念 著自由資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ， 一方面需要大量的資金 ， 另一方面卻有大量的社會(huì)游資得不到有效利用 ， 一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為 ， 如果公債資金來(lái)源于生產(chǎn)領(lǐng)域而又用于生產(chǎn)領(lǐng)域則不應(yīng)受到指責(zé) 1。 關(guān)于公債 ， 有一些代表性的觀點(diǎn) ?，F(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)是公債產(chǎn)生的基礎(chǔ) 。通常認(rèn)為，國(guó)民生產(chǎn)是稅本，國(guó)民收入是稅源，稅收只能參與國(guó)民收入的分配，而不能傷及國(guó)民生產(chǎn)。 行政效率 ，也就是征稅過(guò)程本身的 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 40 稅收的原則 效率，它要求稅收在征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本最??； 經(jīng)濟(jì)效率 ，就是征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。 真正的公平要區(qū)分個(gè)人收入的來(lái)源 以及企業(yè)納稅與個(gè)人納稅的區(qū)別。 稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：首先要求稅收保持中性 ， 即對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人要同等對(duì)待 ， 以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境 ， 促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng) 。 即政府所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本費(fèi)用的分配要與社會(huì)成員從中所得效益相聯(lián)系 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 37 稅收的原則 盡管如此 ， 經(jīng)濟(jì)學(xué)界一直存在著關(guān)于衡量公共收入征收公平與否的兩種主張 ， 即受益原則和能力原則 。 所謂橫向公平 ， 就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅；而縱向公平 ， 就是納稅能力不同的人 ， 負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不應(yīng)相同 。 這是絕對(duì)的不公平 ， 因?yàn)槊總€(gè)人對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)有差異 。 所謂絕對(duì)公平 ， 即要求每個(gè)納稅人都應(yīng)繳納相同數(shù)額的稅 。 (1)稅收的公平原則 包括社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)公平兩個(gè)方面的含義 。 只能說(shuō)某個(gè)局部稅收增加 ， 會(huì)導(dǎo)致該局部的投資減少 。 個(gè)人所得稅的增加 ， 并不會(huì)刺激人們用消費(fèi)替代儲(chǔ)蓄 ， 除非消費(fèi)是可以抵稅的 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 34 關(guān)于稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅率是否過(guò)高 ， 取決于稅收是否用于人民的利益 。 反之 ， 則會(huì)增加私人儲(chǔ)蓄和企業(yè)投資 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 33 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收制度可能會(huì)導(dǎo)致金融組織形式和交易結(jié)構(gòu)發(fā)生變化 ， 這就是稅收的金融效應(yīng) 。 在一定的稅率下 ， 由于稅收必然拿走人們的一部分收入 ， 人們?yōu)榱司S持以前的收入水平必將以更多的工作來(lái)替代閑暇 ， 這就是所謂的稅收的 收入效應(yīng) 。在稅收的征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，另一方面掌握了大量國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的資料，有利于國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行進(jìn)行調(diào)控。 國(guó)家可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所得的課稅調(diào)節(jié)國(guó)家與企業(yè)的利潤(rùn)分配 ，同時(shí)通過(guò)個(gè)人所得稅縮小收入的差距 ， 維護(hù)社會(huì)收入分配的大體公平 。四是可以配合國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和引導(dǎo)。三是調(diào)節(jié)供給和需求在總量上和結(jié)構(gòu)上的平衡。累進(jìn)所得可以隨繁榮時(shí)期國(guó)民收入的上升而自動(dòng)增多，隨蕭條時(shí)期國(guó)民收入的自動(dòng)減少而下降 …… 所以，它能夠不經(jīng)過(guò)臨時(shí) 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 30 稅收的經(jīng)濟(jì)作用 調(diào)整稅率而起到一種 “ 自動(dòng)調(diào)節(jié)的作用 ” 1。 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。 由于其強(qiáng)制性和無(wú)償性 ， 稅收可以為國(guó)家取得穩(wěn)定的財(cái)政收入 。(4)稅收的資本化，指生產(chǎn)要素購(gòu)買者所購(gòu)買生產(chǎn)要素將來(lái)應(yīng)交納的稅款，從要素購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除，然后名義上雖由買主按期納稅，但稅負(fù)全部由賣方承擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 (2)后轉(zhuǎn) ， 即納稅 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 28 稅收的負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁 人將其所納稅款按照商品運(yùn)動(dòng)的反方向，通過(guò)壓低商品價(jià)格等方法，將其向后轉(zhuǎn)嫁給商品銷售者負(fù)擔(dān)的一種轉(zhuǎn)嫁形式。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 27 稅收的負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁 稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁 ， 指的是納稅人在市場(chǎng)交易過(guò)程中 ， 通過(guò)變動(dòng)價(jià)格的方式將其所繳納的稅款 ， 部分或全部轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 ， 即納稅人與負(fù)稅人全部或部分分離 。 名義稅負(fù) ， 指的是由名義稅率所決定的稅收負(fù)擔(dān)水平；實(shí)際稅負(fù) ， 指的是納稅人由實(shí)際繳納稅款而承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān) 。 個(gè)人稅收負(fù)擔(dān) ， 一般用個(gè)人總收入負(fù)擔(dān) 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 26 稅收的負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁 率和個(gè)人單項(xiàng)收入稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)表示；企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) ， 一般以企業(yè)贏利綜合稅收負(fù)擔(dān)率和企業(yè)利潤(rùn)負(fù)擔(dān)率等表示 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 25 稅收的負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁 稅收負(fù)擔(dān) ， 指的是納稅人因?yàn)閲?guó)家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān) ， 它主要分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù) 。 如增值稅 、 消費(fèi)稅等 ， 其納稅人與負(fù)稅人往往分離 。 直接稅指的是由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅款 ，稅收負(fù)擔(dān)不容易轉(zhuǎn)嫁的一類稅 ， 其納稅人和負(fù)稅人往往是同一個(gè)人 。 共享稅 ， 則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種 。 實(shí)行分稅制財(cái)政體制的國(guó)家 ， 往往將稅收劃分為中央和地方以及中央和地方共享的財(cái)政收入 。 它有利于價(jià)稅分離 ， 對(duì)勞務(wù)征稅常采用此形式 。采用價(jià)內(nèi)稅 ， 稅收收入隨著商品的銷售而實(shí)現(xiàn) ， 有利于稅款的及時(shí)入庫(kù) ， 且計(jì)稅簡(jiǎn)便 。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 22 稅收的分類 按稅收與價(jià)格的關(guān)系 ， 可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 。 從量稅 ， 是以課稅對(duì)象的實(shí)物量為標(biāo)準(zhǔn)而征收的一種課稅 。 按計(jì)稅依據(jù) ， 可分為從價(jià)稅和從量稅 。 行為課稅，是指以納稅人的特定行為為 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 21 稅收的分類 對(duì)象而征收的稅種。 它的來(lái)源是財(cái)產(chǎn)的效益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入 。 一般采取累進(jìn)稅率 ， 多得多征 、 少得少征 、 不得不征 ， 以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則 1， 是國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配 ， 維護(hù)社會(huì)公平的手段 。 所得課稅，是指以單位、個(gè)人的各項(xiàng)純所得為課稅對(duì)象的課稅。其計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或者營(yíng)業(yè)收入額，一般采用比例稅率。 北京大學(xué)政府管理學(xué)院 余斌 19 稅收的分類 按課稅對(duì)象，可分為流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、行為課稅和資源課稅。減免稅指的是對(duì)稅法規(guī)定的某些特殊情況給予減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)。不同稅種的納稅期限有著不同的特點(diǎn)，有的實(shí)行按次納稅，有的實(shí)行按期納稅。對(duì)于應(yīng)稅的商品和