【正文】 費(fèi)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額是否可以作為進(jìn)行稅額抵扣？ [案例分析 ] （一） 《 增值稅暫行條例 》 第八條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二） 《 增值稅條例 》 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣： （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。 總局 2023年第 34號公告：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！辈辉侔{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 甲房地產(chǎn)公司發(fā)生的“二項(xiàng)費(fèi)用”可否在增值稅應(yīng)納稅額中抵減？ 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 》 （財(cái)稅 [2023]15號）： 自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (以下稱二項(xiàng)費(fèi)用 )可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 財(cái)稅 [2023]151號規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 12 000 貸：遞延收益 12 000 （ 3）按月計(jì)提折舊 500元 借：管理費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 500 （ 4）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失 借：遞延收益 500 貸：管理費(fèi)用 500 （二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi) 600元 借：管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600 貸：管理費(fèi)用 600 謝 謝 大 家 ！ 《 房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅操作技巧 》 （第 4版） 《 土地增值稅清算大成 》 （第 3版） 《 房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅操作難題精解 》 機(jī)械工業(yè)出版社 任編輯 ： 18513911760 演講完畢，謝謝觀看！ 。 （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16號 —— 政府補(bǔ)助 》 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。” 十五、增值稅納稅人發(fā)生“二項(xiàng)費(fèi)用”如何在增值稅應(yīng)納稅額中抵減？ 例 1甲房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”時(shí)登記為一般納稅人， 2023年 10月份購置稅控專用設(shè)備支付 12 000元，取得增值稅專用發(fā)票；交納技術(shù)維護(hù)費(fèi) 600元，取得增值稅普通發(fā)票。” 所以長期以來，一般納稅人購買自用的小汽車帶來的增值稅額不得抵扣。 （三）國家稅務(wù)總局網(wǎng)解答：企業(yè)購入的工作服如果是滿足行業(yè)的特點(diǎn)及生產(chǎn)工作環(huán)境等需要，實(shí)際發(fā)生的合乎常規(guī)的勞動保護(hù)支出，確實(shí)用于員工工作時(shí)的勞動保護(hù)，屬于合理的勞動保護(hù)支出，可確認(rèn)為與應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)，其取得的增值稅專用發(fā)票中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額是符合抵扣規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。 （ 3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2023年 11月為了提高文明服務(wù)水平，樹立企業(yè)形象，制作了統(tǒng)一顏色的工作服。 (1＋ 6％ )] 6％ ＝ 346 (元 ) （ 7）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)提供的資料 《 實(shí)施辦法 》 第二十三條 納稅人憑 《 稅收繳款憑證 》 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 （ 5）匯率：交易當(dāng)天或月初 1日匯率中間價(jià)。 （ 2）計(jì)稅方法 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第 17條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款 247。 十二、委托境外單位進(jìn)行開發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)如何進(jìn)行稅務(wù)管理？ 例 某房地產(chǎn)公司委托 A國的設(shè)計(jì)院進(jìn)行開發(fā)小區(qū)的設(shè)計(jì)， 2023年 6月 30日，按合同規(guī)定支付設(shè)計(jì)費(fèi) 100萬美元。 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號第三條、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除： （ 1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出； —— 選擇一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)當(dāng)按照《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國稅發(fā) [2023]31號）第七條視同銷售確認(rèn)收入的方法和順序來確定收入。 BT項(xiàng)目竣工后，按 BT委托建設(shè)合同，承建方將完工驗(yàn)收合格的項(xiàng)目移交給政府，政府按約定總價(jià)（固定造價(jià)或成本加成）一次性付款，或按比例分期償還承建方合同價(jià)款。 《建設(shè)部關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見》（建市 [2023]30號）第四章第七條“鼓勵(lì)有投融資能力的工程總承包企業(yè)，對具備條件的工程項(xiàng)目，根據(jù)業(yè)主的要求按照建設(shè) — 轉(zhuǎn)讓 (BT) 、建設(shè) 經(jīng)營 轉(zhuǎn)讓 (BOT) 等方式組織實(shí)施”。” 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （ 1）留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 》 （財(cái)稅〔 2023〕 165號）第六條規(guī)定：“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 本案例應(yīng)當(dāng)屬于特例。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 扣除率（ 13%） 第十五條（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅； 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第八十六條企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： 4．林木的培育和種植； 6．林產(chǎn)品的采集； [會計(jì)處理 ] （ 1）購進(jìn)苗木的會計(jì)處理 購買苗木進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1 200 000 13％＝ 156 000（元） 苗木成本＝ 1 200 000－ 156 000＝ 1 044 000（元） 借：開發(fā)成本 —— 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 1 044 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——