【正文】 貸：銀行存款 1 200 000 （ 2）綠化工程的會(huì)計(jì)處理 借：開發(fā)成本 —— 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 291 262 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 738 貸：應(yīng)付賬款 —— 市園林綠化公司 300 000 （ 3）綠化工程包工甲供苗木比包工包苗木增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差異： 甲供苗木多取得進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 156 000＋ 8 738）－ 43 689 ＝ 121 049（元） 九、企業(yè)注銷時(shí)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方法 [例 9] M房地產(chǎn)公司只有一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，在預(yù)售房產(chǎn)時(shí)，由于位置好等原因，銷售情況非常好，房產(chǎn)很快售罄。 （ 1）留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 》 （財(cái)稅〔 2023〕 165號(hào)）第六條規(guī)定：“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 《建設(shè)部關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見》（建市 [2023]30號(hào)）第四章第七條“鼓勵(lì)有投融資能力的工程總承包企業(yè)，對(duì)具備條件的工程項(xiàng)目，根據(jù)業(yè)主的要求按照建設(shè) — 轉(zhuǎn)讓 (BT) 、建設(shè) 經(jīng)營(yíng) 轉(zhuǎn)讓 (BOT) 等方式組織實(shí)施”。應(yīng)當(dāng)按照《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào)）第七條視同銷售確認(rèn)收入的方法和順序來確定收入。 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)第三條、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除： （ 1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出； —— 選擇一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）計(jì)稅方法 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第 17條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款 247。 (1＋ 6％ )] 6％ ＝ 346 (元 ) （ 7）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)提供的資料 《 實(shí)施辦法 》 第二十三條 納稅人憑 《 稅收繳款憑證 》 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！? 所以長(zhǎng)期以來，一般納稅人購(gòu)買自用的小汽車帶來的增值稅額不得抵扣。 增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 甲房地產(chǎn)公司發(fā)生的“二項(xiàng)費(fèi)用”可否在增值稅應(yīng)納稅額中抵減？ 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 》 （財(cái)稅 [2023]15號(hào)）： 自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (以下稱二項(xiàng)費(fèi)用 )可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 總局 2023年第 34號(hào)公告：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。請(qǐng)問，采購(gòu)布料和服裝加工費(fèi)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額是否可以作為進(jìn)行稅額抵扣？ [案例分析 ] （一） 《 增值稅暫行條例 》 第八條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱 《 稅收繳款憑證 》 ）。 財(cái)稅 [2023]106號(hào)附件 1《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。反之，凡是企業(yè)未與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同的即接受外派勞務(wù)。 有的地方政府因無貨幣支付能力，在 BT項(xiàng)目委托建設(shè)合同中規(guī)定，承建方將項(xiàng)目建設(shè)完成之后，“無償”移交給政府，政府再“無償”劃撥一定面積的土地給承建方，或低價(jià)出讓土地。 十、 BT項(xiàng)目銷售額的確定 BT項(xiàng)目意思即“建設(shè) —— 移交”。這樣操作，不會(huì)形成項(xiàng)目結(jié)束了，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完的情況。 請(qǐng)計(jì)算，兩個(gè)方案對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。 應(yīng)納增值稅的計(jì)算： 不含稅銷售額＝ 50 000 000247。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。 —— 如現(xiàn)在預(yù)售將交營(yíng)業(yè)稅。 丙公司應(yīng)將寫字樓出售時(shí)間推遲到“營(yíng)改增”之后，取得一般納稅人資格后再出售?！? 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的 固定資產(chǎn) ?！? —— 同樣適用于不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃。租金 1 500萬元已經(jīng)于 10月 15日收訖存入銀行，商貿(mào)公司開始入住。 15 600 000 247。 例 甲房地產(chǎn)公司 2023年開發(fā)建設(shè) A開發(fā)項(xiàng)目，現(xiàn)在正在建設(shè)中。 —— 試點(diǎn)前提供的應(yīng)稅勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，無論是納稅、退稅、補(bǔ)稅，按照“老業(yè)務(wù)老辦法”的原則，均到地稅局辦理營(yíng)業(yè)稅的納稅、補(bǔ)稅、退稅。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一） 一般計(jì)稅方法： 《 實(shí)施辦法 》 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 三、稅率和征收率 增值稅的稅率 和征收率 稅率 征收率 17%， 銷售或進(jìn)口貨物、租賃 13%，糧油水電氣書報(bào)農(nóng)藥化肥 11%， 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。 附件 2《 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 第一條（五）項(xiàng)明確，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為 500萬元（含本數(shù)。 2023年 5月 8日， 《 國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于 2023年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見的通知 》 （國(guó)發(fā) 〔 2023〕 26號(hào)）明確，力爭(zhēng)2023年全面完成營(yíng)改增，將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。 2023年 11月 16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 》 等文件，明確了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革的指導(dǎo)思想、基本原則和主要內(nèi)容。 2023年有超過 95%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)不同程度下降，合計(jì)減稅 1 918億元； 2023年至 2023年三年來營(yíng)改增減稅 3 746億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。 （ 2） 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)）的四個(gè)附件。 二、房地產(chǎn)業(yè)的征稅范圍 （ 1）銷售不動(dòng)產(chǎn) 本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物。 （一）銷售不動(dòng)產(chǎn)，適用稅率為 11%，包括： （ 1）銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 （三）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法