【正文】 貸：銀行存款 1 200 000 （ 2）綠化工程的會計處理 借：開發(fā)成本 —— 基礎設施費 291 262 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 8 738 貸：應付賬款 —— 市園林綠化公司 300 000 （ 3）綠化工程包工甲供苗木比包工包苗木增值稅進項稅額的差異： 甲供苗木多取得進項稅額＝（ 156 000＋ 8 738）－ 43 689 ＝ 121 049（元） 九、企業(yè)注銷時留抵進項稅額的處理方法 [例 9] M房地產(chǎn)公司只有一個開發(fā)項目，在預售房產(chǎn)時，由于位置好等原因，銷售情況非常好，房產(chǎn)很快售罄。 （ 1）留抵的進項稅額不予退稅 《 財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知 》 （財稅〔 2023〕 165號）第六條規(guī)定：“一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 《建設部關于培育發(fā)展工程總承包和工程項目管理企業(yè)的指導意見》（建市 [2023]30號）第四章第七條“鼓勵有投融資能力的工程總承包企業(yè)，對具備條件的工程項目，根據(jù)業(yè)主的要求按照建設 — 轉(zhuǎn)讓 (BT) 、建設 經(jīng)營 轉(zhuǎn)讓 (BOT) 等方式組織實施”。應當按照《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國稅發(fā) [2023]31號）第七條視同銷售確認收入的方法和順序來確定收入。 國家稅務總局公告 2023年第 34號第三條、企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除： （ 1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出； —— 選擇一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅進項稅額。 （ 2）計稅方法 《 試點實施辦法 》 第 17條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額＝接受方支付的價款 247。 (1＋ 6％ )] 6％ ＝ 346 (元 ) （ 7）抵扣進項稅額應提供的資料 《 實施辦法 》 第二十三條 納稅人憑 《 稅收繳款憑證 》 抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 （ 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額?！? 所以長期以來，一般納稅人購買自用的小汽車帶來的增值稅額不得抵扣。 增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 （二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。 甲房地產(chǎn)公司發(fā)生的“二項費用”可否在增值稅應納稅額中抵減？ 《 財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知 》 （財稅 [2023]15號）： 自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費 (以下稱二項費用 )可在增值稅應納稅額中全額抵減。 總局 2023年第 34號公告：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù) 《 實施條例 》 第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。請問，采購布料和服裝加工費兩項業(yè)務增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額是否可以作為進行稅額抵扣？ [案例分析 ] （一） 《 增值稅暫行條例 》 第八條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從稅務機關取得解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱 《 稅收繳款憑證 》 ）。 財稅 [2023]106號附件 1《 試點實施辦法 》 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。反之，凡是企業(yè)未與勞動者簽訂勞動合同的即接受外派勞務。 有的地方政府因無貨幣支付能力，在 BT項目委托建設合同中規(guī)定，承建方將項目建設完成之后，“無償”移交給政府，政府再“無償”劃撥一定面積的土地給承建方，或低價出讓土地。 十、 BT項目銷售額的確定 BT項目意思即“建設 —— 移交”。這樣操作，不會形成項目結束了，進項稅額抵扣不完的情況。 請計算，兩個方案對增值稅進項稅額的影響。 應納增值稅的計算： 不含稅銷售額＝ 50 000 000247。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。 —— 如現(xiàn)在預售將交營業(yè)稅。 丙公司應將寫字樓出售時間推遲到“營改增”之后，取得一般納稅人資格后再出售?！? 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的 固定資產(chǎn) ?！? —— 同樣適用于不動產(chǎn)的經(jīng)營租賃。租金 1 500萬元已經(jīng)于 10月 15日收訖存入銀行，商貿(mào)公司開始入住。 15 600 000 247。 例 甲房地產(chǎn)公司 2023年開發(fā)建設 A開發(fā)項目，現(xiàn)在正在建設中。 —— 試點前提供的應稅勞務屬于營業(yè)稅的應稅勞務，無論是納稅、退稅、補稅，按照“老業(yè)務老辦法”的原則，均到地稅局辦理營業(yè)稅的納稅、補稅、退稅。 四、應納稅額的計算 （一） 一般計稅方法： 《 實施辦法 》 第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 三、稅率和征收率 增值稅的稅率 和征收率 稅率 征收率 17%， 銷售或進口貨物、租賃 13%，糧油水電氣書報農(nóng)藥化肥 11%， 交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎電信服務、建筑業(yè)，轉(zhuǎn)讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)等。 附件 2《 試點有關事項的規(guī)定 》 第一條（五）項明確，應稅服務年銷售額標準為 500萬元（含本數(shù)。 2023年 5月 8日， 《 國務院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關于 2023年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見的通知 》 （國發(fā) 〔 2023〕 26號）明確，力爭2023年全面完成營改增，將營改增范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等領域。 2023年 11月 16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了報經(jīng)國務院同意的 《 營業(yè)稅改征增值稅試點方案 》 等文件，明確了我國營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革的指導思想、基本原則和主要內(nèi)容。 2023年有超過 95%的試點納稅人稅負不同程度下降，合計減稅 1 918億元； 2023年至 2023年三年來營改增減稅 3 746億元，改革效應日益顯現(xiàn)。 （ 2） 《 財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》 （財稅 〔 2023〕 106號）的四個附件。 二、房地產(chǎn)業(yè)的征稅范圍 （ 1）銷售不動產(chǎn) 本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物，銷售其他土地附著物。 （一）銷售不動產(chǎn)，適用稅率為 11%，包括： （ 1）銷售建筑物或構筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構筑物的所有權的行為。 應納稅額＝銷售額 征收率 （三）境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅服務的計稅方法