【正文】 會計處理的規(guī)定： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定 》 （財會[2023]13號）：在“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 該公司確因工作需要制作工作服，不屬于不得抵扣的進項稅額。 （ 4）扣繳時間 《 實施辦法 》 第 41條、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。非營業(yè)活動，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 （ 2）在企業(yè)清算所得稅前扣除 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 1＋ 3%） 3% ＝ 43 689（元） 經(jīng)過專家指導，第二個方案是，綠化工程采用包工自供苗木的方法。簽訂先出租再出售合同時根據(jù)專家的建議，認為出租年限不滿 3年，為了降低稅負把寫字樓仍然作為“開發(fā)產(chǎn)品”核算，不計提折舊。 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 》（財稅 [2023]57號 ) “按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅”。 第（七）項、“試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 (1＋ 3%） 3%＝ 454 （元） （ 2）與營業(yè)稅比較 如交營業(yè)稅＝ 15 600 000 5%＝ 780 000（元） 稅負降低額＝ 780 000－ 454 ＝ 325 （元） 稅負降低率＝ 325 247。 ，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。 如果，自年初把營改增推向所有行業(yè)，將減少稅收收入 4000～5000億元，財政無法承受，待經(jīng)濟企穩(wěn)回升后再擇期試行營改增。 財政部最新發(fā)布， 1～ 6月累計，全國一般公共預(yù)算收入 79600億元，比上年同期增長 %，同口徑增長 %。 （ 2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第五條 （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 780 000＝ % （ 3）稅制改革分析 稅負降低 %，國家財政無法承受?！? 此條未區(qū)分有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)，因此，房地產(chǎn)的經(jīng)營租賃也適用。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》（國稅函 [2023]90號）第一條、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅 [2023]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的（ 現(xiàn)調(diào)整為 依照 3%征收率減按 2%征收增值稅），應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)在面臨營改增，應(yīng)當如何做賬務(wù)處理？ 相關(guān)稅收政策分析： 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十條，房屋及建筑物折舊年限20年。綠化用苗木是從當?shù)亓謭鲑徺I的，林場開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額為 120萬元，苗木款以銀行存款支付?！? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第三十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。 （ 5）匯率：交易當天或月初 1日匯率中間價。 （三）國家稅務(wù)總局網(wǎng)解答：企業(yè)購入的工作服如果是滿足行業(yè)的特點及生產(chǎn)工作環(huán)境等需要，實際發(fā)生的合乎常規(guī)的勞動保護支出，確實用于員工工作時的勞動保護，屬于合理的勞動保護支出，可確認為與應(yīng)稅項目相關(guān)，其取得的增值稅專用發(fā)票中注明的進項稅額是符合抵扣規(guī)定的，其進項稅額可以進行抵扣。 《 企業(yè)會計準則第 16號 —— 政府補助 》 政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。 財稅 [2023]151號規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 （二） 《 增值稅條例 》 第十條下列項目的進項稅額不得抵扣： （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。文化創(chuàng)意服務(wù)稅率 6%。 十一、營改增之后，企業(yè)接收外派勞務(wù)選擇怎樣的合作伙伴？ 財稅 [2023]106號附件 1 《 試點實施辦法 》 第九條 非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)不征收增值稅。 —— 造成多交了增值稅。 增值稅進項稅額＝ 1 500 000247。寫字樓的成本價 4 600萬元，每年收取租金 250萬元， 2年后以 5 000萬元價格售給 G公司。 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第二十五條：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 750 000＝ % —— 只能如此征稅！ 四、經(jīng)營租賃合同尚未到期的，如何進行節(jié)稅籌劃？ 財稅 [2023]106號附件 2《 試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 第一條試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)。請計算應(yīng)交增值稅額？與交營業(yè)稅有何差異？ （ 1）應(yīng)交增值稅按簡易辦法計稅（征收率按 3%）， 15 600 000247。 （ 1＋稅率） 稅率 第二講 營改增節(jié)稅設(shè)計思路 一、已經(jīng)竣工驗收項目剩余的尾房在試點期間如何征稅？ 財稅 [2023]106號附件 2第一條（七） 試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)。 銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。（見 2023年 1月 29日 《 人民日報 》 ） （二）建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營改增為何一再推遲 自年初以來，經(jīng)濟下行壓力日漸加大，按同比口徑計算，今年第一季度全國一般公共預(yù)算收入增長速度減少到 %；稅收收入增長速度減少到 %，這是 1994年以來少有的低增長態(tài)勢。全國一般公共預(yù)算收入中的稅收收入 66507億元，同比增長 %。 土地所有者出讓土地使用權(quán)的行為，不征收增值稅。 ，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 準備增加一檔 5%的征收率。 第（六）項、“試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 結(jié)論：按照營改增規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征稅，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 《 土地增值稅暫行條例實施細則 》 第七條、舊房及建筑物的評估價格 ,是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物