【正文】 會(huì)計(jì)處理的規(guī)定： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 》 （財(cái)會(huì)[2023]13號(hào)）：在“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 該公司確因工作需要制作工作服，不屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）扣繳時(shí)間 《 實(shí)施辦法 》 第 41條、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。非營業(yè)活動(dòng)，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （ 2）在企業(yè)清算所得稅前扣除 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 1＋ 3%） 3% ＝ 43 689（元） 經(jīng)過專家指導(dǎo)，第二個(gè)方案是，綠化工程采用包工自供苗木的方法。簽訂先出租再出售合同時(shí)根據(jù)專家的建議，認(rèn)為出租年限不滿 3年，為了降低稅負(fù)把寫字樓仍然作為“開發(fā)產(chǎn)品”核算，不計(jì)提折舊。 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 》（財(cái)稅 [2023]57號(hào) ) “按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅”。 第（七）項(xiàng)、“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 (1＋ 3%） 3%＝ 454 （元） （ 2）與營業(yè)稅比較 如交營業(yè)稅＝ 15 600 000 5%＝ 780 000（元） 稅負(fù)降低額＝ 780 000－ 454 ＝ 325 （元） 稅負(fù)降低率＝ 325 247。 ，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。 如果，自年初把營改增推向所有行業(yè)，將減少稅收收入 4000～5000億元，財(cái)政無法承受，待經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升后再擇期試行營改增。 財(cái)政部最新發(fā)布， 1～ 6月累計(jì)，全國一般公共預(yù)算收入 79600億元，比上年同期增長 %，同口徑增長 %。 （ 2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第五條 （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 780 000＝ % （ 3）稅制改革分析 稅負(fù)降低 %，國家財(cái)政無法承受?！? 此條未區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，因此，房地產(chǎn)的經(jīng)營租賃也適用。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》（國稅函 [2023]90號(hào)）第一條、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅 [2023]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的（ 現(xiàn)調(diào)整為 依照 3%征收率減按 2%征收增值稅），應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?，F(xiàn)在面臨營改增，應(yīng)當(dāng)如何做賬務(wù)處理？ 相關(guān)稅收政策分析： 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十條，房屋及建筑物折舊年限20年。綠化用苗木是從當(dāng)?shù)亓謭鲑徺I的，林場開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額為 120萬元，苗木款以銀行存款支付?！? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。 （ 5）匯率：交易當(dāng)天或月初 1日匯率中間價(jià)。 （三）國家稅務(wù)總局網(wǎng)解答：企業(yè)購入的工作服如果是滿足行業(yè)的特點(diǎn)及生產(chǎn)工作環(huán)境等需要，實(shí)際發(fā)生的合乎常規(guī)的勞動(dòng)保護(hù)支出，確實(shí)用于員工工作時(shí)的勞動(dòng)保護(hù)，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可確認(rèn)為與應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)，其取得的增值稅專用發(fā)票中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額是符合抵扣規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助 》 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 財(cái)稅 [2023]151號(hào)規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二） 《 增值稅條例 》 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣： （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。文化創(chuàng)意服務(wù)稅率 6%。 十一、營改增之后，企業(yè)接收外派勞務(wù)選擇怎樣的合作伙伴？ 財(cái)稅 [2023]106號(hào)附件 1 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第九條 非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)不征收增值稅。 —— 造成多交了增值稅。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1 500 000247。寫字樓的成本價(jià) 4 600萬元，每年收取租金 250萬元， 2年后以 5 000萬元價(jià)格售給 G公司。 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十五條：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 750 000＝ % —— 只能如此征稅！ 四、經(jīng)營租賃合同尚未到期的，如何進(jìn)行節(jié)稅籌劃？ 財(cái)稅 [2023]106號(hào)附件 2《 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 第一條試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。請計(jì)算應(yīng)交增值稅額？與交營業(yè)稅有何差異？ （ 1）應(yīng)交增值稅按簡易辦法計(jì)稅（征收率按 3%）， 15 600 000247。 （ 1＋稅率） 稅率 第二講 營改增節(jié)稅設(shè)計(jì)思路 一、已經(jīng)竣工驗(yàn)收項(xiàng)目剩余的尾房在試點(diǎn)期間如何征稅？ 財(cái)稅 [2023]106號(hào)附件 2第一條（七） 試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。（見 2023年 1月 29日 《 人民日報(bào) 》 ） （二）建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營改增為何一再推遲 自年初以來，經(jīng)濟(jì)下行壓力日漸加大，按同比口徑計(jì)算，今年第一季度全國一般公共預(yù)算收入增長速度減少到 %；稅收收入增長速度減少到 %，這是 1994年以來少有的低增長態(tài)勢。全國一般公共預(yù)算收入中的稅收收入 66507億元，同比增長 %。 土地所有者出讓土地使用權(quán)的行為，不征收增值稅。 ，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 準(zhǔn)備增加一檔 5%的征收率。 第（六）項(xiàng)、“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 結(jié)論：按照營改增規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征稅，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 《 土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第七條、舊房及建筑物的評估價(jià)格 ,是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物