【正文】 查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 應納稅額＝銷售額 征收率 （三）境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅服務的計稅方法 應扣繳稅額＝接受方支付的價款 247。 注意：不包括國土管理部門出讓土地使用權(quán)的行為。 （一）銷售不動產(chǎn)，適用稅率為 11%，包括： （ 1）銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。 土地所有者出讓土地使用權(quán)的行為，不征收增值稅。 二、房地產(chǎn)業(yè)的征稅范圍 （ 1）銷售不動產(chǎn) 本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物。 財稅 [2023]106號附件 1《 試點實施辦法 》 ：“應稅服務年銷售額”超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人。 （ 2） 《 財政部 國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》 （財稅 〔 2023〕 106號）的四個附件。全國一般公共預算收入中的稅收收入 66507億元，同比增長 %。 2023年有超過 95%的試點納稅人稅負不同程度下降，合計減稅 1 918億元； 2023年至 2023年三年來營改增減稅 3 746億元，改革效應日益顯現(xiàn)。 “擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”是十七屆五中全會和“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內(nèi)容。 2023年 11月 16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了報經(jīng)國務院同意的 《 營業(yè)稅改征增值稅試點方案 》 等文件，明確了我國營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革的指導思想、基本原則和主要內(nèi)容。（見 2023年 1月 29日 《 人民日報 》 ） （二）建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營改增為何一再推遲 自年初以來，經(jīng)濟下行壓力日漸加大，按同比口徑計算，今年第一季度全國一般公共預算收入增長速度減少到 %；稅收收入增長速度減少到 %，這是 1994年以來少有的低增長態(tài)勢。 2023年 5月 8日， 《 國務院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于 2023年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見的通知 》 （國發(fā) 〔 2023〕 26號）明確，力爭2023年全面完成營改增，將營改增范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等領(lǐng)域。 （ 3）近兩年營改增的文件。 附件 2《 試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 第一條（五）項明確，應稅服務年銷售額標準為 500萬元（含本數(shù)。 銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。 三、稅率和征收率 增值稅的稅率 和征收率 稅率 征收率 17%， 銷售或進口貨物、租賃 13%，糧油水電氣書報農(nóng)藥化肥 11%， 交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務、建筑業(yè)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)等。 （ 2）銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。 四、應納稅額的計算 （一） 一般計稅方法： 《 實施辦法 》 第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 （ 1＋稅率） 稅率 第二講 營改增節(jié)稅設(shè)計思路 一、已經(jīng)竣工驗收項目剩余的尾房在試點期間如何征稅？ 財稅 [2023]106號附件 2第一條（七） 試點前發(fā)生的業(yè)務。 —— 試點前提供的應稅勞務屬于營業(yè)稅的應稅勞務，無論是納稅、退稅、補稅，按照“老業(yè)務老辦法”的原則，均到地稅局辦理營業(yè)稅的納稅、補稅、退稅。 二、營改增前的在建項目試點期間如何選擇增值稅納稅方法？ 財稅 [2023]106號附件 2第一條（六）：“ 一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 例 甲房地產(chǎn)公司 2023年開發(fā)建設(shè) A開發(fā)項目，現(xiàn)在正在建設(shè)中。請計算應交增值稅額？與交營業(yè)稅有何差異？ （ 1）應交增值稅按簡易辦法計稅（征收率按 3%）， 15 600 000247。 15 600 000 247。 ” 房地產(chǎn)企業(yè)營改增試點中的一般納稅人，以試點前購建的不動產(chǎn)提供經(jīng)營租賃服務，試點期間也可選擇按照簡易計稅方法計稅。租金 1 500萬元已經(jīng)于 10月 15日收訖存入銀行，商貿(mào)公司開始入住。 750 000＝ % —— 只能如此征稅！ 四、經(jīng)營租賃合同尚未到期的，如何進行節(jié)稅籌劃？ 財稅 [2023]106號附件 2《 試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 第一條試點前發(fā)生的業(yè)務?！? —— 同樣適用于不動產(chǎn)的經(jīng)營租賃。 應交營業(yè)稅＝ 8 000 000 5%＝ 400 000（元） 節(jié)稅籌劃：對承租方做出適當讓步，營改增前將原合同廢止，營改增試點期間重新簽訂合同，可以降低稅負?！? 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的 固定資產(chǎn) 。 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第二十五條：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 丙公司應將寫字樓出售時間推遲到“營改增”之后，取得一般納稅人資格后再出售。 六、已經(jīng)取得 《 預售許可證 》 的項目，如何決策預售時間？？ 例 2023年 9月 20日， M房地產(chǎn)公司開發(fā)的新項目，主體已經(jīng)完工，按照當?shù)胤抗懿块T的規(guī)定，已經(jīng)達到預售條件，取得了 《 商品房預售許可證 》 。 —— 如現(xiàn)在預售將交營業(yè)稅。寫字樓的成本價 4 600萬元，每年收取租金 250萬元， 2年后以 5 000萬元價格售給 G公司。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)確認?！? 應交營業(yè)稅＝ 50 000 000 5%＝ 2 500 000（元） 節(jié)稅籌劃：提前廢止原合同，營改增后簽訂轉(zhuǎn)讓舊房合同。 應納增值稅的計算： 不含稅銷售額＝ 50 000 000247。 增值稅進項稅額＝ 1 500 000247。 請計算，兩個方案對增值稅進項稅額的影響。在房地產(chǎn)開發(fā)的后期，支付建安工程費或甲供材料等獲得了大量增值稅專用發(fā)票，積累了很多待抵扣的進項稅額，卻無銷項稅額可以抵扣。這樣操作，不會形成項目結(jié)束了，進項稅額抵扣不完的情況。 —— 造成多交了增值稅。 十、 BT項目銷售額的確定 BT項目意思即“建設(shè) —— 移交”。 銀行或其他金融機構(gòu)根據(jù)項目未來的收益情況和對承建方的經(jīng)濟實力等情況為項目提供融資貸款。 有的地方政府因無貨幣支付能力，在 BT項目委托建設(shè)合同中規(guī)定，承建方將項目建設(shè)完成之后，“無償”移交給政府，政府再“無償”劃撥一定面積的土地給承建方，或低價出讓土地。 十一、營改增之后，企業(yè)接收外派勞務選擇怎樣的合作伙伴？ 財稅 [2023]106號附件 1 《 試點實施辦法 》 第九條 非營業(yè)活動中提供的應稅服務不征收增值稅。反之，凡是企業(yè)未與勞動者簽訂勞動合同的即接受外派勞務。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 財稅 [2023]106號附件 1《 試點實施辦法 》 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。文化創(chuàng)意服務稅率 6%。從稅務機關(guān)取得解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱 《 稅收繳款憑證 》 ）。 （ 8）應扣未扣的懲罰 《 稅收征稅管理法 》 第六十九條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。請問，采購布料和服裝加工