【正文】 元 營(yíng)改增后個(gè)人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3 萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。（2）可扣除費(fèi)用，仍應(yīng)按照國(guó)稅函[2002]146號(hào)規(guī)定的的次序進(jìn)行扣除。（2）可扣除費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]146號(hào)）的規(guī)定，依次扣除以下費(fèi)用：①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)，即納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金。：轉(zhuǎn)讓收入為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。（3）合理費(fèi)用：為個(gè)人轉(zhuǎn)讓該住房時(shí)繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用?！盃I(yíng)改增”后，一系列稅收政策發(fā)生變化，其中與個(gè)人息息相關(guān)的個(gè)人所得稅更是前后有較大差別。根據(jù)銷售情況，動(dòng)態(tài)平衡好可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的有關(guān)規(guī)定：應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）對(duì)于房地產(chǎn)新項(xiàng)目，建議從以下幾方面進(jìn)行稅收籌劃加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”影響的不僅僅是財(cái)務(wù)的核算及納稅，更重要的是對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)上下游的業(yè)務(wù)沖擊，包括供應(yīng)商選擇、招投標(biāo)管理、合約規(guī)劃等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，幾乎設(shè)計(jì)公司所有專業(yè)部門。如果采用增值稅一般計(jì)稅方法，將會(huì)對(duì)公司未來(lái)凈利潤(rùn)產(chǎn)生較大沖擊。第一篇：“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)項(xiàng)目稅負(fù)差異分析及應(yīng)對(duì)措施“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)項(xiàng)目稅負(fù)差異分析及應(yīng)對(duì)措施摘要：本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)項(xiàng)目稅負(fù)差異的實(shí)證分析，得出房地產(chǎn)老項(xiàng)目應(yīng)該優(yōu)先選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行納稅的結(jié)論，并對(duì)新項(xiàng)目如何應(yīng)對(duì)以降低綜合稅負(fù)提出了籌劃建議。二、“營(yíng)改增”后應(yīng)對(duì)措施（一）房地產(chǎn)老項(xiàng)目，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行稅務(wù)備案并依此納稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)“關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告”，其中“第八條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。因此需要對(duì)公司全員進(jìn)行“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，以從業(yè)務(wù)最前端做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施。因此，我們可以根據(jù)公司銷售情況，合理利用以上抵扣期限的規(guī)定，科學(xué)安排可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期間，以確保每期應(yīng)納增值額的最小化，以此獲取整個(gè)納稅年度應(yīng)納稅金的時(shí)間價(jià)值。為了便于納稅人和扣繳義務(wù)人了解相關(guān)政策變化，確保納稅人切實(shí)享受到政策紅利，大連市地稅局編寫了《營(yíng)改增前后個(gè)人所得稅差異對(duì)照》，供廣大納稅人和扣繳義務(wù)人學(xué)習(xí)、參考。個(gè)人轉(zhuǎn)讓該住房時(shí)繳納的稅金是指實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。（2）房屋原值：個(gè)人購(gòu)得該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)，包括購(gòu)入房屋時(shí)支付的增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格或收入的，核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用； ③稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。不含增值稅收入= 60000/（1+5%）=57143元 房產(chǎn)稅=571434%=2285元應(yīng)納個(gè)人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費(fèi)后，再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個(gè)人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，余額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。營(yíng)改增前傭金收入中展業(yè)成本為3500040%=14000元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加35000%=1960元應(yīng)納個(gè)人所得稅（35000140001960）（120%）20%= 營(yíng)改增后 將傭金收入換算為不含增值稅收入 35000/（1+3%）=33981 傭金收入中展業(yè)成本為3398140%= 應(yīng)納增值稅及附加33981%=應(yīng)納個(gè)人所得稅（）（120%）20%= 因營(yíng)改增后，增值稅稅負(fù)下降，因此整體稅負(fù)下降。【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對(duì)策略一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)困境“營(yíng)改增”的必要性較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅最大特點(diǎn)在于“道道課征，稅不重征”?！盃I(yíng)改增”面臨的困境早在2013年初，由住建部組織、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)參與的一項(xiàng)調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測(cè)算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。有些工程項(xiàng)目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個(gè)體戶或農(nóng)民手中購(gòu)買，這類供應(yīng)商往往無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購(gòu)置，建筑施工企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長(zhǎng)。但是就我國(guó)目前情勢(shì)而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計(jì)算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無(wú)法承受如此沉重的增值稅稅率。同時(shí)，建筑企業(yè)在簽訂項(xiàng)目合約時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，并保證購(gòu)買方名稱與企業(yè)全稱一致。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過(guò)渡期”。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。這樣做既保證了國(guó)家的稅收，又解決了稅改帶來(lái)的稅負(fù)增加問(wèn)題。參考文獻(xiàn)：[1][J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2015，（03）：9192.[2]：建筑行業(yè)企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，（04）：152154.[3][J].法制與經(jīng)濟(jì)（下旬刊），2014，（01）：：姜楠（1989―），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)法。也就是說(shuō)，通過(guò)弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu)，尋求稅負(fù)平衡點(diǎn)，將有助于理解稅負(fù)上升等問(wèn)題。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。從上述測(cè)算中可以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占