【正文】 增值稅額。（2）可扣除費用，仍應(yīng)按照國稅函[2002]146號規(guī)定的的次序進行扣除。其中，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。舉例說明王某出租自有住房取得全年租金收入6萬元，當月應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 營改增前個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金未達3萬元的，可以免征營業(yè)稅及附加稅。房產(chǎn)稅=600004%=2400 應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后，再減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅=（5000200）（120%）10%12=4608元 營改增后個人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3 萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。不含增值稅收入= 60000/（1+5%）=57143元 房產(chǎn)稅=571434%=2285元應(yīng)納個人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費后，再減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅=（57143247。122285247。12）（120%）10%12=4389元 營改增后減稅 46084389=219元三、保險營銷員及證券經(jīng)紀人的傭金收入個人所得稅計算問題保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加，余額按照個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。在計算個人所得稅時，保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。舉例說明王某是一名證券公司的經(jīng)紀人，計算其應(yīng)納的個人所得稅。營改增前傭金收入中展業(yè)成本為3500040%=14000元 應(yīng)納營業(yè)稅及附加35000%=1960元應(yīng)納個人所得稅（35000140001960）（120%）20%= 營改增后 將傭金收入換算為不含增值稅收入 35000/（1+3%）=33981 傭金收入中展業(yè)成本為3398140%= 應(yīng)納增值稅及附加33981%=應(yīng)納個人所得稅（）（120%）20%= 因營改增后，增值稅稅負下降，因此整體稅負下降。第三篇：建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應(yīng)對策略建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應(yīng)對策略【摘 要】經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)將正式納入試點范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達到減輕稅負的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營改增”后實際稅收卻顯著增長。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負增加的原因，針對性地給出推動“營改增”的應(yīng)對策略?！娟P(guān)鍵詞】“營改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負增加 ； 應(yīng)對策略一、建筑業(yè)實施“營改增”的現(xiàn)實困境“營改增”的必要性較營業(yè)稅而言，增值稅最大特點在于“道道課征，稅不重征”。由于我國長期出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問題嚴重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進社會專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細致的行業(yè)，該問題更是不利其長遠發(fā)展。因此，將我國現(xiàn)行建筑行3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業(yè)稅負，優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而進行的一項開創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長足發(fā)展和國家稅收制度的完善?！盃I改增”面臨的困境早在2013年初，由住建部組織、中國會計學會參與的一項調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進行測算，85%以上的企業(yè)稅負增加，甚至稅負增加的幅度達到90%。2014年末，中國鐵建內(nèi)部進行了一項關(guān)于“營改增”模擬實驗，實驗結(jié)果顯示稅負普遍都會增加一倍以上。以南通市第四建筑集團公司為例，稅改前，營業(yè)稅稅率為3%，稅改后，，%。由此可見，“營改增”的理論測算是在非常理想的假設(shè)下進行的，即：假設(shè)與建筑行業(yè)密切相關(guān)的上下游行業(yè)乃至全社會各行各業(yè)均已實行了增值稅，我國的稅制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機器設(shè)備等均能取得進項稅發(fā)票；在進項稅稅率方面，假設(shè)只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項目內(nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關(guān)系，這些假設(shè)明顯是脫離實際的。二、“營改增”后建筑業(yè)稅負增加的緣由根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進項稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點。而在現(xiàn)實生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進項稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個體戶或農(nóng)民手中購買，這類供應(yīng)商往往無法開具增值稅專用發(fā)票。由此可見，進項稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負增加的重要因素。建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購進用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額，這對于“營改增”后新辦企業(yè)來說無疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進項稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔銷項稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競爭。據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。對于資金雄厚、實力強大的企業(yè)來說，其管理精細，資本化程度高，先進的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營改增”對其帶來的有利影響大于不利影響。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。面對勞動力成本的不斷上漲和人工成本無法