【正文】 部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃取得收入歸入“服務(wù)業(yè)，有資格的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險(xiǎn)業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。稅率變化擴(kuò)圍后增值稅稅率為17%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。分析（1）因差額納稅的保留，對(duì)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)無(wú)影響，但整體稅負(fù)上升12%，影響巨大。（2）因?qū)θ谫Y租賃實(shí)行3%的即征即退，稅負(fù)反而下降2%，同時(shí)因承租方接受出租方的17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅負(fù)將大為降低，對(duì)融資租賃行業(yè)而言，影響巨大。（3）雖然對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言增加稅負(fù)12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)價(jià)性，接受方和提供方將共同分擔(dān)這12%的稅負(fù)。這取決于企業(yè)的商業(yè)談判了。七、鑒證咨詢(xún)服務(wù)主要包括內(nèi)容。認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)。稅目變化無(wú)變化稅率變化擴(kuò)圍后增值稅率為6%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率為5%。分析（1）因差額納稅的保留，對(duì)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)無(wú)影響，但整體稅負(fù)上升1%，影響較小。（2）接受方因接受服務(wù)將獲得抵扣6%的增值稅，接受方和提供方將共享此稅收利益，但也存在抵扣少于進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。綜上所述，我們可以采用以下幾種方式采取應(yīng)對(duì)措施，來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的策劃降低稅負(fù)。營(yíng)改增擴(kuò)圍后，各試點(diǎn)已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過(guò)渡性補(bǔ)貼政策，例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報(bào)告，說(shuō)明企業(yè)擴(kuò)圍后，稅負(fù)的確增加，就可以享受補(bǔ)貼。又比如北京，如果企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加，可以據(jù)實(shí)申請(qǐng)，財(cái)稅按月監(jiān)控，財(cái)政按季預(yù)撥，資金按年清算。相對(duì)于營(yíng)改增的企業(yè)，會(huì)計(jì)體質(zhì)將會(huì)有翻天覆地的變化，財(cái)務(wù)部門(mén)人員應(yīng)該做好準(zhǔn)備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增資金流量。比如說(shuō)涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃的企業(yè)，很多由營(yíng)業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了12個(gè)百分點(diǎn)不說(shuō)，他們還面臨近期以及很長(zhǎng)一段時(shí)間不會(huì)有太多的進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。那么如果企業(yè)不做一個(gè)好的規(guī)劃，那么就要自己消耗增加的稅負(fù)。而本所尋求企業(yè)，為企業(yè)提出方案，與供貨商和承租方洽談，壓低采購(gòu)成本，提高租金，或者找尋更好的方法及時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，為企業(yè)展現(xiàn)我所的價(jià)值所在。又如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)，也需要一個(gè)專(zhuān)業(yè)水平根據(jù)自身情況對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，通過(guò)各種手段，為自己合理的降低稅負(fù)。再比如說(shuō)，如果混合經(jīng)營(yíng)下的企業(yè)，不能分清明細(xì)核算，則按照稅率從高的方式來(lái)繳納；如果試點(diǎn)優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位，則不能幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；如果改革后資金安排不合理（營(yíng)業(yè)稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退的形式），則還直接影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)。營(yíng)改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對(duì)于企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該需要提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，而本所正可以因此來(lái)開(kāi)放培訓(xùn)項(xiàng)目，幫助企業(yè)了解更多的營(yíng)改增知識(shí)的應(yīng)用。第三篇：施工企業(yè)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施施工企業(yè)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施【摘要】：本文從施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理各個(gè)層面入手，闡述了在“營(yíng)改增”實(shí)施后施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理各方面應(yīng)作出的應(yīng)對(duì)措施，以求在“營(yíng)改增”的洗禮中立于不敗之地。國(guó)務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至2012年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。2013年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局于2011年11月16日，正式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件“關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”，由上海于2012年1月1日首先開(kāi)始試點(diǎn)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”雖然暫時(shí)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，但預(yù)計(jì)其將來(lái)也會(huì)被納入，在110號(hào)文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用稅率11%。而在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下，有許多不能取得發(fā)票從而抵扣困難的情況存在，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加。在目前建筑業(yè)普遍微利的情況下，稅負(fù)的實(shí)際增加直接影響了施工企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機(jī)。然而，換個(gè)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”何嘗不是促使施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理提高管理水平的良好機(jī)遇，期望施工企業(yè)能夠利用這個(gè)機(jī)遇從完善內(nèi)部體制、運(yùn)營(yíng)機(jī)制、內(nèi)控水平等方面來(lái)改變粗放式的管理方法?？傊?，施工企業(yè)必須提前做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的到來(lái)。要降低增值稅，只能從兩方面入手，減少銷(xiāo)項(xiàng)稅，增加進(jìn)項(xiàng)稅。下面從工程項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程來(lái)探討施工企業(yè)可以采取的措施。由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊(cè)的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒(méi)有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊(cè)，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工商注冊(cè)，成為增值稅納稅主體，并對(duì)各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。施工企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目管理方面的制度及流程，都以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)，在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂，同時(shí)增值稅的管理相對(duì)比較復(fù)雜，還要考慮是否有必要制訂單獨(dú)的管理辦法。這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準(zhǔn)備，在建筑業(yè)正式納入營(yíng)改增范圍之前頒布實(shí)施。①調(diào)整《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項(xiàng)支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書(shū)》格式。③調(diào)整財(cái)務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會(huì)計(jì)核算制度》。⑥制定《項(xiàng)目增值稅管理辦法》。明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對(duì)等。對(duì)實(shí)施承包管理的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項(xiàng)目來(lái)承擔(dān)。但由于各個(gè)工程項(xiàng)目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊(cè)所在地，每個(gè)月分公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè)工程的增值稅申報(bào)，各個(gè)工程的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)的簡(jiǎn)單相加。因此，增值稅須核算到項(xiàng)目部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)目增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬，以確定各項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。、投標(biāo)、詢(xún)標(biāo)過(guò)程營(yíng)改增對(duì)不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒(méi)有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會(huì)大幅提高稅負(fù)，大大降低競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)改增對(duì)全行業(yè)都會(huì)提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過(guò)程中，將“營(yíng)改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價(jià)。另外，“營(yíng)改增”后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對(duì)策。施工企業(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，會(huì)有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過(guò)程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營(yíng)改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對(duì)稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時(shí)就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開(kāi)發(fā)票給施工方，而不是直接開(kāi)給甲方，避免甲供材料部分無(wú)法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和類(lèi)型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開(kāi)假發(fā)票的法律責(zé)任。項(xiàng)目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無(wú)法形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣。“營(yíng)改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅，則項(xiàng)目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ?xiàng)的包工包料，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，勞務(wù)部分由項(xiàng)目直接發(fā)放工資，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。所以“營(yíng)改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過(guò)勞務(wù)公司發(fā)放工資。勞務(wù)的專(zhuān)業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實(shí)施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍是項(xiàng)目班組的形式?！盃I(yíng)改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒(méi)有問(wèn)題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。若勞務(wù)公司未“營(yíng)改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。、水泥采購(gòu)鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購(gòu)中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營(yíng)改增”后，用假發(fā)票或虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會(huì)非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來(lái)，減少風(fēng)險(xiǎn)。商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅,稅率為6%，其采購(gòu)的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購(gòu)可采用由施工企業(yè)自購(gòu)水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無(wú)增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣(mài)，甚至發(fā)票也提供不了，更無(wú)法抵扣。對(duì)這些材料的采購(gòu)和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無(wú)法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，據(jù)以抵扣?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購(gòu)，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開(kāi)具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來(lái)結(jié)算。大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)多數(shù)由市場(chǎng)租賃解決。由于“營(yíng)改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租