【正文】 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)實(shí)行“營改增”后折舊已按法定年限攤銷完畢的企業(yè)，由于“營改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負(fù)退稅，實(shí)際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅模式可提高企業(yè)利潤。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。=87,200,000247。附：建筑業(yè)企業(yè)不能按工業(yè)企業(yè)享受“小微所得稅優(yōu)惠”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/47542011）填報(bào)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”為06**至50**的，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。三、有關(guān)地區(qū)和部門可根據(jù)計(jì)價(jià)依據(jù)管理的實(shí)際情況，采取滿足增值稅下工程計(jì)價(jià)要求的其他調(diào)整方法。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，%%。3建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測(cè)算我們選擇了省內(nèi)較大建筑企業(yè)，其業(yè)務(wù)也具有一定的代表性。這一做法對(duì)營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。也正因?yàn)榇?，目前?shí)行的超稅負(fù)退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營行為等相關(guān)條件，不能簡(jiǎn)單地按照“超”稅負(fù)計(jì)算退稅。實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)），且設(shè)備價(jià)值屬于行業(yè)平均價(jià)值范圍，那么，實(shí)行“營改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。筆者認(rèn)為，找到影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，需要對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。相關(guān)部門也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)扶持老牌建筑企業(yè)的政策。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于“營改增”后新辦企業(yè)來說無疑是一件好事。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對(duì)性地給出推動(dòng)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略。（2）可扣除費(fèi)用，仍應(yīng)按照國稅函[2002]146號(hào)規(guī)定的的次序進(jìn)行扣除。（3）合理費(fèi)用：為個(gè)人轉(zhuǎn)讓該住房時(shí)繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。如果采用增值稅一般計(jì)稅方法，將會(huì)對(duì)公司未來凈利潤產(chǎn)生較大沖擊。因此，我們可以根據(jù)公司銷售情況，合理利用以上抵扣期限的規(guī)定，科學(xué)安排可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期間，以確保每期應(yīng)納增值額的最小化，以此獲取整個(gè)納稅年度應(yīng)納稅金的時(shí)間價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格或收入的，核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加，余額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二、“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計(jì)算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負(fù)增加問題。從上述測(cè)算中可以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將降低。當(dāng)可抵扣成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，雖然稅負(fù)上升，但利潤絕對(duì)值是增加的。部分企業(yè)不能準(zhǔn)備測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫?，于是只?jiǎn)單從價(jià)格角度考慮，認(rèn)為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢(shì)，因而盲目拆分企業(yè)。通過分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細(xì)測(cè)算企業(yè)自身稅負(fù)平衡點(diǎn)，單純依靠?jī)r(jià)格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額247。128,500,255＝%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,4413,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021247。2016年3號(hào)公告與統(tǒng)計(jì)部門的分類達(dá)到一致?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時(shí)能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時(shí)不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。128,500,255＝%4.“營改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營改增”之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。（1+11%）]11%工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本247。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間會(huì)有所不同。交通運(yùn)輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。經(jīng)測(cè)算，稅負(fù)為3%。由于每個(gè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對(duì)固定，如果稅負(fù)平衡點(diǎn)過高，其毛利水平將受到影響。例如，在具體操作時(shí)，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)混淆并計(jì)算，可用簡(jiǎn)易辦法按3%計(jì)算繳納；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不僅局限于水泥、石灰、運(yùn)輸費(fèi)等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費(fèi)，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項(xiàng)目按簡(jiǎn)易辦法的3%計(jì)算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項(xiàng)目娶不到進(jìn)項(xiàng)抵扣問題；且本年5月1日后，購置不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運(yùn)用好這項(xiàng)政策將極大降低稅負(fù)。三、推動(dòng)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票的取得施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對(duì)扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無法抵扣。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，保險(xiǎn)營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計(jì)算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。舉例說明王某銷售購買的普通住宅（不足2年），含稅銷售額100萬元，征收率5%，在核定征收情況下，應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？營改增前1000000 1%=10000元 營改增后不含增值稅收入=1000000 /（1+5%）=952381 元 應(yīng)納個(gè)人所得稅= 952381 1% = 營改增后減稅：=二、個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅計(jì)算問題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（租金收入－可扣除費(fèi)用）適用稅率（10%或20%）（1）租金收入是指?jìng)€(gè)人出租自有房屋實(shí)際取得的租金。“營改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，契合建設(shè)創(chuàng)新型國家和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展提供持續(xù)動(dòng)能。關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)；稅負(fù)差異；應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)從業(yè)人員對(duì)于2016年5月1日正式實(shí)施的“營改增”普遍存在以下疑問：“營改增”前后稅負(fù)是增加還是下降？老項(xiàng)目到底應(yīng)