【正文】 所得稅=（57143247。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。第三篇：建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應對策略建筑企業(yè)“營改增”稅負增加原因分析及應對策略【摘 要】經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)將正式納入試點范圍，其目的在于改變以往重復征收的現(xiàn)狀，以達到減輕稅負的目的。由于我國長期出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復征稅的問題嚴重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進社會專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細致的行業(yè)，該問題更是不利其長遠發(fā)展。2014年末，中國鐵建內部進行了一項關于“營改增”模擬實驗，實驗結果顯示稅負普遍都會增加一倍以上。而在現(xiàn)實生活中，建筑企業(yè)在經營中有大量的甲方供應的原材料，如鋼鐵、水泥等。由此可見，進項稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負增加的重要因素。稅制改革后，這些存量固定資產會逐步結轉為成本，不允許抵扣進項稅，導致企業(yè)只承擔銷項稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競爭。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機器設備陳舊、技術落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。這顯然不是建筑企業(yè)加強監(jiān)管及調整計價和結算方式能夠解決的。企業(yè)必須精細化管理，一方面及時查找不能開具進項稅發(fā)票的主要原因；另一方面對增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、認證等環(huán)節(jié)擬定嚴格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進項抵扣增值稅憑證，導致不必要的損失。同時，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結構。（1）政府應降低建筑業(yè)增值稅稅率中國建設會計學會表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動密集、微利且競爭激烈，稅改應符合其生產特點，在全國全行業(yè)統(tǒng)一進行。（2）企業(yè)應充分了解“營改增”的最新政策面對稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務是時刻關注“營改增”的動向，積極學習國家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。第四篇：對“營改增”稅負平衡點的分析對“營改增”稅負平衡點的分析對部分試點企業(yè)稅負上升現(xiàn)象如何理解？“營改增”減稅效果如何，是各方決策的重要考量。在本文中，筆者利用營業(yè)稅稅負＝增值稅稅負的平衡公式加以推導，測算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負平衡點區(qū)間。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），%～%之間。同時，稅負平衡點隨著平均進項稅稅率的變化而變化，平均進項稅稅率越低，稅負平衡點越高。比如在運輸行業(yè)中，新的運輸設備前期油耗和維修等費用要低于后期，同時運輸設備價值不同，折舊部分對應的進項稅抵扣也有大的差距。實行營業(yè)稅期間，%，%（平均進項稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過改變經營方式，獲得較高的進項稅抵扣，從而有效提高經營效益。本次“營改增”屬于稅收制度的戰(zhàn)略調整，給市場帶來經營結構調整，其減稅效應，使第二、第三產業(yè)更加緊密地融合。例如，某運輸企業(yè)收入1100萬元，（其中折舊200萬，稅率為17%），%（稅負平衡點）?？梢钥闯?，稅負增加，不一定導致企業(yè)效益的降低。而對普遍無法達到平均進項稅稅率所對應的稅負平衡點的企業(yè)，應考慮其設備法定折舊攤銷年限因素的影響。企業(yè)分拆忌盲目“營改增”企業(yè)有小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)兩種類型。通過稅負平衡公式，筆者按“營改增”后的三種稅率，計算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負利潤平衡點。部分現(xiàn)代服務業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經計算，%～%之間。由于企業(yè)經營方式不同，企業(yè)取得平均進項稅稅率有所變化，稅負平衡點也會有所變化。（注：本文所述實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當期進行損益攤銷的成本。1建筑業(yè)特點及主要風險建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風險：（一）建筑業(yè)財務核算不規(guī)范。（二）建筑業(yè)人工費用占比高。（三）建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。含稅工程結算收入增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額工程銷項稅額=[工程結算收入247。因為隨著“營改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。（一）“營改增”稅負測算wy項目工程結算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。（1+11%）11%=12,734,260（元），其中混凝土、預拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計算如下：外購項目成本及進項稅額計算統(tǒng)計表根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,；yw項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅9,942,，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,。87,200,000＝%yw應交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806247。（二）分析與結論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，%%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負率。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。最新的《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細代碼’填報說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。聯(lián)系人：程文錦 01058933231中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳2016年2月19日