【正文】 收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時，稅負(fù)將降低。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營方式的主要因素。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。稅負(fù)增高是否意味著企業(yè)利潤下降？判斷稅負(fù)高低對企業(yè)利潤的影響，不能簡單地用公式推算，需考慮政策變化對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。當(dāng)可抵扣成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時，雖然稅負(fù)上升，但利潤絕對值是增加的。經(jīng)測算，%，高于原營業(yè)稅稅負(fù)。對那些可通過改變經(jīng)營方式，擴(kuò)大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負(fù)的企業(yè)，在實(shí)際工作中是否適用超稅負(fù)退稅政策值得思考。那么，是否應(yīng)給予此類企業(yè)超稅負(fù)退稅也值得思考。部分企業(yè)不能準(zhǔn)備測算稅負(fù)平衡點(diǎn)或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫?，于是只簡單從價(jià)格角度考慮，認(rèn)為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢，因而盲目拆分企業(yè)。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。該行業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)基本來自有形動產(chǎn)的采購，所以實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間。例如運(yùn)輸行業(yè)中，%時，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。通過分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細(xì)測算企業(yè)自身稅負(fù)平衡點(diǎn)，單純依靠價(jià)格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。本文以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考?！盃I改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營改增”后稅負(fù)可能上升較多。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額247。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。以下是根據(jù)近年兩個已完工項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測算。（1+11%）11%=8,641,441（元）yw工程銷項(xiàng)稅額=128,500,255247。128,500,255＝%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,4413,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021247。(1+x)]，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy“營改增”%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw“營改增”%；，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目“營改增”%，yw項(xiàng)目的x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目“營改增”%。由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/47542011）中，0612開頭的為采礦業(yè)，1343開頭的為制造業(yè)，4446開頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，4750開頭的為建筑業(yè)，0650開頭的即為我們常說的“第二產(chǎn)業(yè)”。2016年3號公告與統(tǒng)計(jì)部門的分類達(dá)到一致。一、為保證營改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見和建議請及時反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。”因此，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，%%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營改增”之前3%的稅率。128,500,255＝%4.“營改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營改增”之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。3.“營改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621247。yw項(xiàng)目工程結(jié)算收入128,500,，工程成本為118,983,。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。（1+11%）]11%工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本247。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間會有所不同。稅負(fù)平衡點(diǎn)過高的企業(yè)，應(yīng)選擇改變經(jīng)營方式的方法，努力提高平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率，降低稅負(fù)平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更高的利潤。從上述測算可以看出，在實(shí)行“營改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負(fù)平衡點(diǎn)。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。交通運(yùn)輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負(fù)低于營業(yè)稅稅負(fù)，“營改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營規(guī)模前提下，效益將得到增加。對法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時期內(nèi)可給予退稅政策扶持。“營改增”后，由于經(jīng)營環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大，對稅負(fù)高低應(yīng)該作綜合評判。經(jīng)測算，稅負(fù)為3%。應(yīng)該看到，“營改增”給市場環(huán)境帶來了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長、毛利的增加，效益的提高等。可見，實(shí)行“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營方式的變化對企業(yè)效益的影響是顯而易見的。經(jīng)測算，運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%～17%之間時，%～%之間。由于每個企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對固定，如果稅負(fù)平衡點(diǎn)過高，其毛利水平