【正文】 增和每一個(gè)企業(yè)息息相關(guān)，也對(duì)每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。在以往，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響一、建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的重要價(jià)值（一）避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅在2016年5月以前，營(yíng)業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從理論方面來(lái)看，“營(yíng)改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍，給實(shí)際的稅收征收工作帶來(lái)很多不便。借助工程造價(jià)方面的有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者對(duì)不同成本項(xiàng)目能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加以測(cè)算，從而在進(jìn)銷項(xiàng)差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。A建筑公司2014年的營(yíng)業(yè)收入及增值稅銷項(xiàng)稅測(cè)算結(jié)果如下表1所示。從營(yíng)業(yè)成本來(lái)看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)與機(jī)械費(fèi)等。借助多方的造價(jià)資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發(fā)票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發(fā)票。從所得稅方面來(lái)看，在“營(yíng)改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖摹脑摫碇形覀兛砂l(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”之后該公司的總利潤(rùn)有所下降，下降額為950542萬(wàn)元，如果按照所得稅稅率25%來(lái)計(jì)算，能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬(wàn)元的稅費(fèi)。參考文獻(xiàn)：[1] [J].經(jīng)濟(jì)，2016（7）：276276.[2] “營(yíng)改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的解析[J].文摘版：經(jīng)濟(jì)管理，2015（4）：296296.第四篇：營(yíng)改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響營(yíng)改增后施工企業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響增值稅一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，用公式表示就是應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額/（1+稅率）*稅率?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加。如若原材料和設(shè)備租賃費(fèi)，固定資產(chǎn)采購(gòu)均可取得專用增值稅發(fā)票，無(wú)疑，將很好地降低了稅負(fù)。物流業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要增長(zhǎng)點(diǎn)，率先成為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)。目前，我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)工作包括了四個(gè)內(nèi)容：一是“營(yíng)改增”試點(diǎn)先在交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率與用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率；三是試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進(jìn)，稅收收入仍屬于試點(diǎn)地區(qū)；四是納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不完整，我國(guó)在2009年進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、物流企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性物流業(yè)作為一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，融合了交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要增長(zhǎng)點(diǎn)，也對(duì)推進(jìn)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用，因此受到了國(guó)家的高度關(guān)注。運(yùn)輸業(yè)、通信業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)劃為服務(wù)業(yè)，稅率為5%，貿(mào)易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，對(duì)其小規(guī)模納稅人則實(shí)行簡(jiǎn)易征收的辦法。為了避免重復(fù)納稅，物流企業(yè)就會(huì)更加偏向于選擇生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營(yíng)模式?！盃I(yíng)改增”就是這一系列政策中的重頭戲。一方面，“營(yíng)改稅”可以提高物流企業(yè)技術(shù)改造、更新設(shè)備的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無(wú)法可進(jìn)行出口退稅，能夠促進(jìn)我國(guó)物流企業(yè)國(guó)際化的進(jìn)程。再加上其他大部分成本例如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于抵扣范圍，稅負(fù)自然大幅增加了。五、改進(jìn)物流企業(yè)“營(yíng)改增”后現(xiàn)存問(wèn)題的建議。四是對(duì)于外購(gòu)燃油、修理費(fèi)等難以取得正規(guī)發(fā)票的費(fèi)用，根據(jù)測(cè)算的行業(yè)平均水平進(jìn)行抵減，減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時(shí)間。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，如果提供修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，就無(wú)法取得增值稅發(fā)票。在試點(diǎn)的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運(yùn)輸服務(wù)，以及稅率為6%的物流輔助服務(wù)。從中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后，貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)不減反增，主要原因有兩點(diǎn)：一是稅率偏高，實(shí)際抵扣后的稅負(fù)仍然高于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的金額。因此，國(guó)家表明物流企業(yè)稅收改革是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策不可或缺的措施之一。在物流行業(yè)中，除了貿(mào)易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營(yíng)業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。如果增值稅擴(kuò)圍到不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)耗費(fèi)所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。在現(xiàn)行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負(fù)。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 物流企業(yè) 稅負(fù)中圖分類號(hào)： 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914（2015）0712702一、“營(yíng)改增”背景及內(nèi)容我國(guó)稅收現(xiàn)行的制度是對(duì)銷售和進(jìn)口貨物、提供加工和修理修配的勞務(wù)由國(guó)稅局征收增值稅；對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及規(guī)定的勞務(wù)由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅。固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金都無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。根據(jù)營(yíng)改增政策，施工企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)和設(shè)備均可抵扣，但人工費(fèi)目前尚無(wú)政策表示可以抵扣，取得的增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)也可抵扣。假設(shè)某施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入為1000萬(wàn)元，施工企業(yè)銷售額=1000247。三、結(jié)論從現(xiàn)有的各項(xiàng)政策來(lái)看，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)必然有所增加。所以，A建筑公司在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅金和相關(guān)附加費(fèi)用都會(huì)發(fā)生變化，其利潤(rùn)與所得稅都有所改變。除此之外，其還需要承擔(dān)城建稅與教育費(fèi)等。在本文中，筆者綜合國(guó)內(nèi)權(quán)威的造價(jià)網(wǎng)站，選擇部分項(xiàng)目加以分析與研究，最終獲得該公司在進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算的時(shí)候可以采用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、%、%、%。因此，在測(cè)算的過(guò)程中，也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。（一）測(cè)算“營(yíng)改增”后的銷項(xiàng)稅要想測(cè)算“營(yíng)改增”之后的增值稅，應(yīng)先明確增值稅銷項(xiàng)稅。二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響A建筑股份有限公司為一家大型的國(guó)有