【正文】 第一篇：全面分析營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響解讀營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響定義營業(yè)稅：是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。稅目：交通運輸業(yè)稅率：3%建筑業(yè)稅率：3%金融保險業(yè)稅率：5%郵電通信業(yè)稅率：3%文化體育業(yè)稅率：3%娛樂業(yè)稅率：5%20%服務(wù)業(yè)稅率：5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅率：5%營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額適用稅率增值稅：對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的流轉(zhuǎn)稅。（在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。）稅率、修理修配勞務(wù)以及進口貨物稅率：17% 、食用植物油、自來水、暖氣、飼料、化肥等稅率：13% 稅率：11%（營改增項目）稅率：6%（營改增項目）稅率：0% （不能抵扣進項稅）征收率統(tǒng)一為：3%一般納稅人：生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。除此之外，均為小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 銷售額=含稅銷售額247。（1+稅率）例如：一般納稅人A公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進項稅額=1700元銷項稅額=23400/（1+17%）17%=3400元 應(yīng)納稅額=34001700=1700元。國家對營改增的相關(guān)規(guī)定2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2016年1月，國務(wù)院總理李克強主持召開座談會。決定營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已取得積極成效，2016年要全面推開，進一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；2016年全面推開營改增并加大部分稅目進項稅抵扣力度，將帶來大規(guī)模減稅。據(jù)統(tǒng)計：全面推開營改增 預(yù)計減稅規(guī)模將達9000億元。營改增的最初目標(biāo)是為了把“全額征稅、道道征收”轉(zhuǎn)化成“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”，打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，避免對企業(yè)重復(fù)征稅。這樣的話，對于小規(guī)模納稅人來說，%，從這里可以看出，小規(guī)模納稅人的稅收會大大降低。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的會計核算在很大范圍內(nèi)發(fā)生改變，比如企業(yè)營業(yè)收人、企業(yè)生產(chǎn)成本和稅負(fù)核算等。但是，如果資本性及成本支出所產(chǎn)生的進項稅額大于企業(yè)收入的銷項稅額，那么，企業(yè)的稅負(fù)將有所減少。反之，企業(yè)的稅負(fù)就會增加。事實上，有很多因素都可以使企業(yè)的稅負(fù)成本增加，比如，不具備一般納稅人的資格的企業(yè)供應(yīng)商不可以開具增值稅專用發(fā)票等。試點行業(yè)（一）、交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)（增值稅稅率：11%）（二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（增值稅稅率：6%）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)（三）、郵政服務(wù)業(yè)（增值稅稅率：11%）（四）、電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)（增值稅稅率：11%）基礎(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設(shè)定為11%。增值電信服務(wù)（增值稅稅率：6%）暫時不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。目前實施營改增后，短期看企業(yè)稅負(fù)會增加，從長期看，整體稅負(fù)減少。營改增行業(yè)短期由于很多進項稅票無法取得、企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范、部分費用未納入抵扣范圍等原因，整體稅負(fù)較營業(yè)稅時有上升，但幅度不大。經(jīng)過一定時期的過渡和規(guī)范以及政策調(diào)整后，整體稅負(fù)應(yīng)低于營業(yè)稅稅負(fù)。營改增對交通運輸業(yè)的影響“營改增”后，交通運輸業(yè)一般納稅人由繳納3%的營業(yè)稅改為繳納11%的增值稅；享受抵扣政策，抵扣項目包括購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額；小規(guī)模納稅人由繳納3%的營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，不享受抵扣政策。實際操作中，存在以下問題 。以運營運輸工具的交通運輸企業(yè)為例，雖然“營改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進項稅，但由于實際操作過程中的許多限制：例如采購方取得增值稅專用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票在運輸過程中取得困難，無形中增加企業(yè)成本。以物流企業(yè)為例，其費用包括燃油費、過路過橋費、人員工資、車輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費無法作為進項抵扣；燃油費用方面，長途行駛的貨車經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費用也無法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進項抵扣，由此可見物流企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。