【正文】 “營(yíng)改增 ”政策及對(duì)建筑行業(yè)影響 講授提綱? 一、 “營(yíng)改增 ”的前世今生；? 二、為什么要 “營(yíng)改增 ”？? 三、 “營(yíng)改增 ”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題與財(cái)稅體制改革；? 四、 “營(yíng)改增 ”對(duì)企業(yè)的影響；? 五、 “營(yíng)改增 ”對(duì)建筑行業(yè)的影響一、 “營(yíng)改增 ”的前世今生? “營(yíng)改增 ”是什么 ?– 營(yíng)業(yè)稅是按 “毛收入 ”征收，沒(méi)有任何扣除，企業(yè)生產(chǎn)每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)，都按全額營(yíng)業(yè)額繳稅，重復(fù)征稅。– 增值稅：按產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅。– 會(huì)計(jì)處理上的差異：? “營(yíng)業(yè)稅 ”記入 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”，進(jìn)入當(dāng)期損益；? “增值稅 ”記入 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”，與損益無(wú)關(guān)；“營(yíng)改增 ”的征稅比較營(yíng)業(yè)稅、增值稅征稅比較增值稅的利弊? 主張?jiān)鲋刀惖闹饕擖c(diǎn)–增值稅有內(nèi)在的自我監(jiān)督機(jī)制，因而它是一種比較可靠的稅種 ；–增值稅沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的那種 “重復(fù) (cascading effect)征稅 ”效應(yīng)；? 所謂 “重復(fù)征稅 ”，是指某稅種在生產(chǎn)的各個(gè)階段以總銷售額為稅基征稅，上下游企業(yè)重復(fù)征稅。主張 增值稅的觀點(diǎn)– 營(yíng)業(yè)稅征收 的效果是 鼓勵(lì)縱向聯(lián)合?？v向聯(lián)合的企業(yè) (將幾個(gè)生產(chǎn)階段組合起來(lái) )比上下游相互獨(dú)立的企業(yè)可減少繳納的稅額。–而增值稅由于是對(duì)單個(gè)生產(chǎn)增值部分征稅，避免了對(duì)下游行業(yè)過(guò)度征稅的問(wèn)題，減少了重復(fù)征稅所帶來(lái)的對(duì)工業(yè)組織的扭曲。為什么營(yíng)改增會(huì)減少企業(yè)負(fù)擔(dān)批評(píng) 增值稅的觀點(diǎn)? 增值稅是一種 “累退稅 ”， 產(chǎn)生 “累退 ”的 收入分配效應(yīng) ；– “ 累退稅 ” 即收入越高者繳費(fèi)比例越低。這種效應(yīng)與稅收分配差別的目標(biāo)是相悖的。– 為了減少這種效應(yīng)的影響，一些國(guó)家采用對(duì)某些產(chǎn)品 (如經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品 )免征增值稅的辦法，以降低窮人的稅負(fù)。– 許多國(guó)家還對(duì)一些奢侈品 (煙酒、化妝品等 )另收特種消費(fèi)稅 (excise tax)，以增加富人的稅負(fù)。 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的共同點(diǎn)? 有這樣幾個(gè)問(wèn)題，供大家思考– 美國(guó) 《福布斯》雜志推出了 2023年全球 稅負(fù)痛苦指數(shù) 排行榜，中國(guó)內(nèi)地排名全球第二，但是個(gè)人感覺(jué)不到，為什么？– 有人說(shuō)，自中國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅后，中國(guó)農(nóng)民不用再交稅了，這句話對(duì)嗎？– 公司宣稱是 “納稅大戶 ”，到底是誰(shuí)在納稅？（ 二）增值稅的國(guó)際比較? 增值稅是法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Maurice Laur233。于 1954年所發(fā)明的，目前，法國(guó)政府有 45%的收入來(lái)自增值稅。 ? 增值稅是一種銷售稅，屬 累退稅 ，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務(wù)稅 (Goods and Services Tax, GST)，在日本稱作消費(fèi)稅。 ? 原則上，增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種。– 理論上包括農(nóng)業(yè)各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。 增值稅的國(guó)際比較 —— 歐盟的增值稅? 所有歐盟的成員國(guó)必須征收增值稅。– 部分成員國(guó)有部分免稅地區(qū)，例如西班牙的加那利群島 (Canary Islands)、休達(dá) (Ceuta)、梅利利亞 (Melilla)，英國(guó)的直布羅陀 (Gibraltar)，芬蘭的奧蘭群島 (197。land Islands)等。 ? 在歐盟國(guó)家，增值稅率不盡相同，最低的標(biāo)準(zhǔn)稅率是 15%，部分國(guó)家的部分商品（如家用燃料和電力）則可低至 5%，最高的稅率是 25%。增值稅的國(guó)際比較 —— 美國(guó)的增值稅? 在美國(guó)的密歇根州征收一種稱為單一商業(yè)稅 (Single Business Tax, SBT)的增值稅，這是美國(guó)唯一使用增值稅的州份。? 當(dāng)?shù)赜?1975年開征此稅，連同企業(yè)所得稅(Corporate Ine Tax, CIT)一并征收。? 但是根據(jù)當(dāng)?shù)胤ɡ?，單一商業(yè)稅在 2023年以后全面廢除。（三）我國(guó)增值稅的稅制改革歷程? 中國(guó)自 1979年開始試行增值稅，于 1984年、 1993年和 2023年進(jìn)行了三次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以 1993年 12月 13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào) 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 為基礎(chǔ)的。– 1984年第一次改革， 屬于增值稅的過(guò)渡性階段。此時(shí)的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。– 1993年第二次改革 ， 屬增值稅的規(guī)范階段。參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合了我國(guó)的實(shí)際情況，擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，開始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。– 2023年第三次改革， 把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 1994年分稅制改革? 1994年分稅制改革的目的： “提高兩個(gè)比重 ”：– 一是提高財(cái)政收入占 GDP的比重；– 二是提高中央財(cái)政收入在全國(guó)財(cái)政收入中的比重。（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 1994年分稅制改革? 稅種分為：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅? 增值稅按 75:25比例歸中央和地方所有；? 為推行分稅制改革，設(shè)計(jì)者把原計(jì)劃商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)一實(shí)行增值稅的方案一分為二，將增值稅的適用范圍限制在商品范圍內(nèi)，而勞務(wù)、服務(wù)部分保留營(yíng)業(yè)稅，并將營(yíng)業(yè)稅收入全部劃歸地方政府。（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? 、重復(fù)征稅且出口不退稅等固有缺陷；– 由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于 “小而全 ”、 “大而全 ”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。? 比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。– 同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。? 與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。 （四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? ，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。– 比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。– 再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。 （四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? ；– 事權(quán)與支出責(zé)任界定不規(guī)范? 中央財(cái)政主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出；? 地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出；– 如義務(wù)教育的支出。在農(nóng)村教育投資中，只有 8%由有中央財(cái)政支出，另外 92%則由各級(jí)地方財(cái)政支出。– 財(cái)權(quán)劃分不科學(xué)（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端– “財(cái)政收入權(quán)力集中、財(cái)政支出責(zé)任不變 ”財(cái)政收入支出比 – 財(cái)政入不敷出也是地方政府