【正文】 ，企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例為β。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，%%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。87,200,000＝% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806247。三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,；yw項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。（1+11%）]11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本247。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算 建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化等是必須考慮的問題。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額247。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。（3）營(yíng)改增后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621247。128,500,255＝%（4）營(yíng)改增后保持原稅負(fù)不變的稅率營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，%%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)改增之前3%的稅率。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。建筑成本指建造合同中除毛利開支項(xiàng)目以外的所有成本。若毛利率γ=15%，則β≥%，%。假定3：建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例為δ，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為α，建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：P2= Aδ= A11%－Bμα= A11%－A（1－γ）μα則：δ=11%－（1－γ）μα假定：項(xiàng)目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有Bα= B17%+ B11%，α=%。1建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：（一）建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。（二）建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。（三）建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額工程銷項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入247。因?yàn)殡S著“營(yíng)改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。（一）“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算wy項(xiàng)目工程結(jié)算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。（1+11%）11%=12,734,260（元），其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計(jì)算如下：外購(gòu)項(xiàng)目成本及進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算統(tǒng)計(jì)表根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,；yw項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,。87,200,000＝%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806247。（二）分析與結(jié)論在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，%%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細(xì)代碼’填報(bào)說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。二、按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。聯(lián)系人：程文錦 01058933231中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳2016年2月19日第四篇：房地產(chǎn)與建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)率測(cè)算房地產(chǎn)與建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)率測(cè)算【模型】假設(shè)每平米售價(jià)10000元；成本構(gòu)成：建筑裝修造價(jià)3500元【11%】；勘察、設(shè)計(jì)、廣告等費(fèi)用1000元【6%】；綠化、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等成本1000元【11%】。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況。按增值稅率11%（）億元，（11%）億元。根據(jù)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，；（3）%。從26家測(cè)算企業(yè)看：勞務(wù)支出，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)全額無(wú)法抵扣；外購(gòu)商品混凝土，為理論測(cè)算的23%；外購(gòu)其他輔助材料，為理論測(cè)算的35%；經(jīng)營(yíng)性設(shè)備租賃，為理論測(cè)算的9%；外購(gòu)鋼材，為理論測(cè)算的72%等等，這些都是影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素。%，由此可以判斷，如果進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來(lái)的減輕稅負(fù)的實(shí)惠。綜上分析，增值稅按理論測(cè)算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，（% %），增加企業(yè)稅負(fù)83%。按照上海地區(qū)增值稅改