【正文】 ，企業(yè)取得可抵扣進項稅金額占建筑成本比例為β。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，%%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負率。87,200,000＝% yw應交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806247。三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,；yw項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅9,942,，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務據(jù)實計賬。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。（1+11%）]11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本247。建筑企業(yè)大部分大型設備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導致建筑業(yè)營改增稅負增加。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業(yè)務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。方正稅務師以實地調研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。一、建筑業(yè)特點及主要風險按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風險：。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應納增值稅額與含稅工程收入之比。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負測算隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化等是必須考慮的問題。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。即：增值稅稅負＝增值稅應納稅額247。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。（3）營改增后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621247。128,500,255＝%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率為3%。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，%%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負加重。建筑成本指建造合同中除毛利開支項目以外的所有成本。若毛利率γ=15%，則β≥%，%。假定3：建筑企業(yè)實際稅負比例為δ，假定可抵扣進項稅平均稅率為α，建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：P2= Aδ= A11%－Bμα= A11%－A（1－γ）μα則：δ=11%－（1－γ）μα假定：項目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有Bα= B17%+ B11%，α=%。1建筑業(yè)特點及主要風險建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風險：（一）建筑業(yè)財務核算不規(guī)范。（二）建筑業(yè)人工費用占比高。（三）建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。含稅工程結算收入增值稅應納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額工程銷項稅額=[工程結算收入247。因為隨著“營改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。（一）“營改增”稅負測算wy項目工程結算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。（1+11%）11%=12,734,260（元），其中混凝土、預拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計算如下：外購項目成本及進項稅額計算統(tǒng)計表根據(jù)上表計算，wy項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅6,837,，部分取得進項稅的情況下，進項稅3,493,；yw項目全部可以取得進項稅的情況下進項稅9,942,，部分取得進項稅的情況下，進項稅5,105,。87,200,000＝%yw應交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806247。（二）分析與結論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以扣稅，%%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負率。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。最新的《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細代碼’填報說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。聯(lián)系人：程文錦 01058933231中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳2016年2月19日第四篇：房地產(chǎn)與建筑業(yè)營改增后的稅負率測算房地產(chǎn)與建筑業(yè)營改增后的稅負率測算【模型】假設每平米售價10000元；成本構成：建筑裝修造價3500元【11%】；勘察、設計、廣告等費用1000元【6%】；綠化、基礎設施費等成本1000元【11%】。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實際稅負情況。按增值稅率11%（）億元，（11%）億元。根據(jù)企業(yè)實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計，；（3）%。從26家測算企業(yè)看：勞務支出，據(jù)實統(tǒng)計全額無法抵扣；外購商品混凝土，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，為理論測算的35%；經(jīng)營性設備租賃，為理論測算的9%；外購鋼材，為理論測算的72%等等，這些都是影響進項稅額抵扣的因素。%，由此可以判斷，如果進項稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來的減輕稅負的實惠。綜上分析，增值稅按理論測算企業(yè)稅負是減輕了，但按據(jù)實統(tǒng)計測算，（% %），增加企業(yè)稅負83%。按照上海地區(qū)增值稅改