【正文】 寧波地稅熱點政策問答（2014年第一期） 問：某單位建設(shè)廠房總造價8000萬元，其中3000萬元鋼材由單位自購，施工方只開具5000萬元建安發(fā)票，建設(shè)單位可以憑3000萬元鋼材發(fā)票和5000萬元建安發(fā)票計入固定資產(chǎn)并按規(guī)定計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除嗎？ 答：如果確實屬于甲供材料的建筑項目，營業(yè)稅全額納稅但不是全額開票，上例中的3000萬元鋼材發(fā)票和5000萬元建安發(fā)票屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)計稅價格并計提折舊的合法憑證范疇。在計算土地增值稅扣除項目時，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。 1代收費(fèi)用將視同價外費(fèi)用繳納增值稅，不代收無抵扣的或低稅率的辦證及安裝費(fèi)用。其中40%約3120為土地成本和政府規(guī)費(fèi)，其他4680元成本中有80元無增值稅專用發(fā)票。(1+6%)6%=+= 增值稅== 稅負(fù)率=247。 1建筑業(yè)開具發(fā)票不收款風(fēng)險增大。需修改執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)？ 1企業(yè)銷售業(yè)務(wù)合同定價發(fā)生變化，銷售預(yù)售合同中需要明確約定是含稅價還是不含稅價。已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)在營改增前及時索取或提前開具發(fā)票。 2過渡期政策可以采取一定幅度的降價讓利銷售方式。積極應(yīng)對稅務(wù)管理模式的變化，處理好過渡期間的稅務(wù)征管對接關(guān)系。 其他工程作業(yè)仍按建筑業(yè)征稅嗎？ 國稅發(fā)〔1993〕149號本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 《實施細(xì)則》第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：　　(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； (二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。17%= 銷項稅額=90247。 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 ？ 國稅函[2007]768號 　　房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。 舉例： 某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元/平米，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積80000平米。 《增值稅暫行條例實施細(xì)則》 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：　　……　　（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。 籌劃方案：企業(yè)采取價格折扣的方式，即在客戶購房時，這種優(yōu)惠體現(xiàn)在售房價格折扣上，則企業(yè)總的銷售收入減少100萬元，這部分收入少繳納營業(yè)稅(增值稅)、土地增值稅、企業(yè)所得稅、也不涉及個人所得稅。%。 以上合計減少稅收527027，%。14265100%=% 土地增值稅=873540%142655%=2637 以上兩稅合計3902 44 / 44。 分析： 營改增后，買一贈一(送裝修、送車位、送閣樓等)有什么風(fēng)險？如何開具發(fā)票？如何簽合同？ 贈送購進(jìn)營銷貨物、物品的進(jìn)項稅額可以抵扣降低稅負(fù)嗎？買房送物業(yè)管理費(fèi)、老帶新獎勵老業(yè)主呢？ 二、分解裝修、設(shè)計款調(diào)整 舉例：某公司銷售住房，每平米23000，總成本為10000元/平米，其中裝修成本1000。=900900，增值稅=99100 增值稅：99100 土地增值稅：90090030%=270270 節(jié)約土地增值稅270270，繳納企業(yè)所得稅67568。減少100萬節(jié)約企業(yè)所得稅25萬，計減少企業(yè)所得稅162500元（25000087500）。 在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。一方轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，一方銷售不動產(chǎn)。組成計稅價格的公式為：　　組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） ？ 財稅[2002]191號 經(jīng)研究，現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下： 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 國稅函發(fā)[1995]549號 對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅。6% =+= 自建行為是否仍要視同銷售征稅？哪些行為將會視同銷售？ 財稅[2003]106號 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： (一)向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。征稅政策是否發(fā)生改變？ 舉例：某設(shè)備安裝業(yè)務(wù)價款100萬元，其中設(shè)備部分90萬元，設(shè)計業(yè)務(wù)10萬元。 甲供材和甲供設(shè)備業(yè)務(wù)將會如何發(fā)展？銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)如何變化？裝修業(yè)務(wù)和安裝業(yè)務(wù)如何計算稅款？ 《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》 第十六條（1+11%）=銷項稅金：=11%=解決辦法：提前開票降價收款繳營業(yè)稅？如果：A85A3%=計算結(jié)果：A=降價==比例：%房地產(chǎn)業(yè)降價促銷房地產(chǎn)稅率11%總收入100，收入=100247。 2關(guān)注過渡期財政、稅收優(yōu)惠政策，如稅負(fù)增加返還及老合同、老項目、老業(yè)務(wù)等處理。 2企業(yè)應(yīng)對勞務(wù)發(fā)生地的稅收管理模式，根據(jù)管理方式的難度確定是合并納稅還是單獨(dú)納稅。 1建筑業(yè)非法轉(zhuǎn)包、掛靠、合作等經(jīng)營行為將大大減少，只繳納管理費(fèi)的掛靠經(jīng)營方式將難以為繼。 1營改增后，稅負(fù)超過5%的將如何處理？是否有過渡措施？稅率固定的情況下，稅收方面主要通過成本費(fèi)用進(jìn)項稅的取得消化稅負(fù)。關(guān)注拆遷補(bǔ)償政策。11%= 進(jìn)項稅=3000247。否則，只有轉(zhuǎn)讓方土地可以抵扣。 本公告自2011年5月1日起施行。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 國家稅務(wù)總局公告2011年第23號在計算土地增值稅扣除項目時，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。（600%）。這是在甲方與承包方簽訂合同時事先約定的。 考慮是否延遲購置資產(chǎn)，如辦公設(shè)備、辦公用品(清單)、車輛等？建筑業(yè)可以購置更多的機(jī)械設(shè)備減少作業(yè)人員費(fèi)用，增加抵扣金額。 房地產(chǎn)行業(yè)營改增是一項非常復(fù)雜的工作，已知的、未知的，能預(yù)見的和不能預(yù)見的情況將非常多?！盃I改增”時點未完項目執(zhí)行增值稅，超稅負(fù)部分返還在這種情況下房地產(chǎn)企業(yè)在營改增時點就應(yīng)該嚴(yán)格按照增值稅進(jìn)行處理，當(dāng)期銷售計算銷項稅額，當(dāng)期購進(jìn)計算進(jìn)項稅額抵扣。（1+ 3%） 2%=39元如為2016年以后購入應(yīng)納稅額=2000 247。銷售額=含稅銷售額247。會計處理：初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 3500（價稅合計）貸：銀行存款 3500借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額） 3500貸：遞延收益 3500計提折舊時借：管理費(fèi)用 3500247。 　　增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。 根據(jù)《中華人民共和國刑法》第205條規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪，處3年以下有期徒刑或拘役；虛開數(shù)額較大或其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；數(shù)額巨大或特別嚴(yán)重情節(jié)的處10年以上有期徒刑或無期徒刑。已認(rèn)證的，使用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理：發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都丟失已認(rèn)證相符，憑銷售方提供相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》 ，經(jīng)購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)