【正文】 3． 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5% 二十二 企業(yè)一次性支付給供暖公司的入網(wǎng)費(fèi)列支問題 納稅人支付的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，應(yīng)按簽訂合同中明確規(guī)定未來提供服務(wù)期限稅前扣除，沒有規(guī)定期限的按10年均勻確認(rèn)稅前扣除。單位和個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工平均工資的3倍。十七 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和事業(yè)提取標(biāo)準(zhǔn)問題2006年7月以后，企事業(yè)單位超過國家或?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法為職工交付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)按財(cái)稅[2006]10號(hào)的要求，并入企業(yè)當(dāng)期工資支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。十四 特殊行業(yè)外出進(jìn)行野外工作發(fā)生的誤餐補(bǔ)助，出差補(bǔ)助列支問題根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第五十二條規(guī)定，比照省級(jí)財(cái)政部門規(guī)定的出彩補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)處理。（二）年度可抵免限額的審批 在年度終了后二月底前保送年度可抵免限額申請(qǐng)資料。（2）在立項(xiàng)并取得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：提供經(jīng)委批準(zhǔn)的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》，技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書，技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)，企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議等有關(guān)資料。十、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支問題 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）規(guī)定： 1． 享受主體的范圍擴(kuò)大從2006年開始，所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)，科研機(jī)構(gòu)，大專院校（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十三條規(guī)定，根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值的情況下，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以調(diào)整。九、新建基建工程已完工投入使用，尚未辦理工程決算，估價(jià)入賬固定資產(chǎn)折舊稅前扣除問題根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。六、企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出稅前扣除問題根據(jù)財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)規(guī)定：企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出，比照自有固定資產(chǎn)改良支出的規(guī)定辦理，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》“銷售商品，提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開據(jù)發(fā)票”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》“對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警，軍隊(duì)對(duì)外出租房屋提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。二、投資者以實(shí)物形式投資（如房屋，建筑物，機(jī)器設(shè)備，汽車，存貨等非貨幣資產(chǎn)）組建的企業(yè)，企業(yè)取得憑據(jù)入賬問題根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第三條規(guī)定，投資者以實(shí)物形式投資必須取得真實(shí)，合法的發(fā)票才能入賬。三、企業(yè)購買充值卡取得的發(fā)票列支問題根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的第十五條規(guī)定：企業(yè)職工通訊費(fèi)用必須以通訊部門的出具的實(shí)際消費(fèi)話費(fèi)的發(fā)票據(jù)實(shí)列支。財(cái)政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》第二條和第三十三條明確規(guī)定：“本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊(duì)單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價(jià)撥裝備，被裝，物資，器材提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開具的收款憑證，是單位財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證。即對(duì)符合固定資產(chǎn)改良支出標(biāo)準(zhǔn)的，在不短于5年的平均攤銷；不符合固定資產(chǎn)改良支出的裝修改造支出，在費(fèi)用發(fā)生期直接扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。稅法上允許計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的條件，是該固定資產(chǎn)“投入使用”，而非該固定資產(chǎn)已辦理竣工結(jié)算或者其他條件?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]1329號(hào)）規(guī)定，中國聯(lián)通公司因?qū)嶋H竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前年度少提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。2． 不再限定增長比例取消了增長10%（含10%）以上比例的限制，規(guī)定全部按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)50%扣除。十一 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免問題（一）技術(shù)改造項(xiàng)目的確認(rèn) 1提出申請(qǐng)時(shí)間企業(yè)申請(qǐng)技術(shù)改造項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)在市以上（含市）經(jīng)委部門批準(zhǔn)技術(shù)改造項(xiàng)目立項(xiàng)后兩個(gè)月內(nèi)遞交申請(qǐng)報(bào)告；企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間遞交申請(qǐng)報(bào)告，或雖在規(guī)定時(shí)間遞交申請(qǐng)報(bào)告但提供的資料和證明不完整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予以受理。凡是企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目由省局審批確認(rèn)的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅限額由市局審批，凡是企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目由市局審批確認(rèn)的，其國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅限額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批十二 哪些財(cái)產(chǎn)損失需要審批后才能稅前扣除問題根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]13號(hào)），企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： 因自然災(zāi)害，戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金，銀行存款，存貨，短期投資，固定資產(chǎn)的損失 2 應(yīng)收，預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失 金融企業(yè)的呆帳損失。十五 企業(yè)繳納的生育險(xiǎn)，工傷險(xiǎn)列支問題工傷險(xiǎn)和生育險(xiǎn)為強(qiáng)制征收險(xiǎn)種，目前我省由地稅部門代征。十八 企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策問題根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)規(guī)定，自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資，薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。二十三 金融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)的規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)包括金融機(jī)構(gòu)往來利息收入的營業(yè)收入。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。在稅收政策的適用上與同為一人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是不同的，主要區(qū)別在在所得稅政策不同。二十九 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的增值稅增量退稅繳納所得稅問題 屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，依法收到的增值稅增量退稅，沖減應(yīng)交稅金待抵扣稅金科目，不并入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。三十一房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳問題 房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定處理。 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》（二）需掌握的要點(diǎn)：凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行第34行。“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?特殊情況可以全額扣除。252。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨的現(xiàn)象。252。財(cái)政撥款的概念：主要是各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。 國家投資（增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計(jì)入當(dāng)年收入總額216。 資金的來源：來自政府及有關(guān)部門，取得資金撥付文件； 216。 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費(fèi)用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；216。 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； 216。國稅函[2010]79號(hào)：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計(jì)量將要發(fā)生的成本的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。強(qiáng)調(diào)“實(shí)際發(fā)生”216。一般來說，根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過納稅預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時(shí)才能扣除的項(xiàng)目： 稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)）、四十六條（參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用除金融保險(xiǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除 例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項(xiàng)成本費(fèi)用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號(hào)文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。換言之，凡是與取得收入無關(guān)的支出一律不得扣除。u 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅函【2005】364號(hào)u 稅金的扣除：（1）納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準(zhǔn)予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用稅前扣除。稅法優(yōu)先原則與遵從會(huì)計(jì)原則n 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號(hào)：，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。國稅發(fā)【2008】88號(hào)：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。境外發(fā)票的扣除問題n 。評(píng)估報(bào)告作為憑證的情形：n 《公司法》第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，必須對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按評(píng)估價(jià)值作為雙方的交易價(jià)格。（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應(yīng)以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件，和經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。5（3）支付給股東的租賃費(fèi)必須憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（2）如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)稅目繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。n 國稅函【2001】918號(hào)、企便函【2009】33號(hào)向退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關(guān)的支出。（4）企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工商保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金不計(jì)入福利費(fèi)項(xiàng)目扣除，而直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目扣除。問題：員工旅游的費(fèi)用能否在稅前扣除？新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。（5）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。如果企業(yè)為職工報(bào)銷上述學(xué)費(fèi)不得稅前扣除。（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)自2008年起，企業(yè)不允許預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。利息的扣除需要考慮如下因素：（1）首先考慮：準(zhǔn)予扣除的利息支出的標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函[2009]312號(hào)）（3）向關(guān)聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財(cái)稅[2008]121號(hào)）（若該關(guān)聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，