【文章內(nèi)容簡介】 =第33行第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)“ 第40行=第33行第38行第34行” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料 本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填39行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報?！?第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。國稅發(fā)[2009]88號文廢止更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 ：88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批），減少了稅會之間的差異 88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步） 88號文：當(dāng)年25號公告：不超過5個第三篇：所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)講座2010稅務(wù)師事務(wù)所工作會議東莞市國稅局所得稅科收入管理要求:加強(qiáng)對收入全面性的審核。252。 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。252。 運(yùn)用截止性測試檢查收入的準(zhǔn)確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨的現(xiàn)象。252。 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報是否完整。加強(qiáng)對收入合理性的審核。252。 加強(qiáng)對收入的同比分析252。 對于收入大幅變動的情況，應(yīng)作出原因分析收入確認(rèn)的時間是否符合規(guī)定。相關(guān)政策：一、不征稅收入稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。n 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；n 對于一些國家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來明確。財政性資金的概念企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。216。 國家投資（增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當(dāng)年收入總額216。 按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入216。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 216。 金融危機(jī)期間放寬：財稅[2009]87號 執(zhí)行期限：2008年1月1日2010年12月31日問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補(bǔ)貼、高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入？ 從三個方面判斷：216。 資金的來源：來自政府及有關(guān)部門，取得資金撥付文件； 216。 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；（不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）216。 資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算 沒有單獨(dú)核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異216。 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；216。 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費(fèi)用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；216。 不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政的部分應(yīng)計入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異216。 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準(zhǔn)備資料備查 問題：不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？216。 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅 216。 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。二、非營利組織免稅收入取得有關(guān)部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠 稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同取得非營利組織證書向財政、稅務(wù)部門申請免稅資格認(rèn)定辦理優(yōu)惠備案符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）非營利組織免稅收入的范圍216。 接受其他單位或者個人捐贈的收入；216。 除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； 216。 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)； 216。 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 216。 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。三、租金收入《實施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具。但這時在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認(rèn)收入。（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費(fèi)用，而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關(guān)收入。四、資產(chǎn)處置所得稅處理原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。問題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷售？作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價值作為計稅基礎(chǔ) 補(bǔ)充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認(rèn)收入？ 省局意見：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，收入確認(rèn)的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。稅前扣除管理一、稅前扣除項目遵循的基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。新稅法第八條 ：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。強(qiáng)調(diào)“實際發(fā)生”216。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費(fèi)用是實際發(fā)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。預(yù)提費(fèi)用n 可準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費(fèi)用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，申報時應(yīng)將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。一般來說，根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過納稅預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。（2）以上預(yù)提費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。（3）在付款后當(dāng)匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時才能扣除的項目： 稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費(fèi)、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費(fèi)）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費(fèi)）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費(fèi)）、四十六條（參加財產(chǎn)保險繳納的保險費(fèi)）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除 例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項成本費(fèi)用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009按規(guī)定的利率預(yù)提30萬元的利息。n 2009上述30萬元的財務(wù)費(fèi)用已在利潤總額中扣除； n 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；n 這30萬元的利息在2009匯算清繳時可以稅前扣除 ；n 如果5年后，該企業(yè)支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整以前應(yīng)納稅所得額。相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費(fèi)用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關(guān)的支出一律不得扣除。u 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。u 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個人負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加不得扣除。u 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號 u 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：（一）原則上不得扣除。（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出可以據(jù)實扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報批手續(xù)）u 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。國稅函【2005】364號u 稅金的扣除：（1）納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準(zhǔn)予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用稅前扣除。合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用等可以稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費(fèi)扣除是否合理？u 凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品等應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算并稅前扣除。u 企業(yè)所得稅法及實施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實性合理性的證明時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，否則不得扣除。稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則n 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。，但財務(wù)會計制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財務(wù)會計制度執(zhí)行。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則n 為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用及利息應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費(fèi)用扣除。n 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，完工后計入財務(wù)費(fèi)用扣除。思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開工。問：停工期間發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本還是計入財務(wù)費(fèi)用？ 稅法沒規(guī)定，跟會計規(guī)定 會計準(zhǔn)則：在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內(nèi)仍舊應(yīng)當(dāng)予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務(wù)費(fèi)用。二、扣除憑證的合法性外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。u 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。u 發(fā)