【正文】 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義 （1）關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的理解： ①由于行政事業(yè)單位存在的主要目標(biāo)是提供公共服務(wù),因此應(yīng)以優(yōu)化公共服務(wù)為目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度。 ②確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。（2）行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來(lái)制度和規(guī)定（主要是財(cái)政制度）的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的自主空間相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)要小。 因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該以財(cái)政部門預(yù)算管理為主線。 （3）行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效負(fù)責(zé)。 因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有全局性。所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)，以財(cái)政部門預(yù)算管理為主線，通過(guò)制定并實(shí)施科學(xué)合理的控制程序和方法，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、控制和監(jiān)督的機(jī)制。建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的依據(jù)： ①《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》； ②《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》； ③ 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。一般地說(shuō)，《會(huì)計(jì)法》作為根本大法,對(duì)所有單位的控制制度作了根本性規(guī)定,這是行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的原則、依據(jù)和前提； 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》則對(duì)會(huì)計(jì)方面基礎(chǔ)工作的控制制度（如職務(wù)不相容、回避等制度）給出了指導(dǎo)性規(guī)范； 而《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》則給出了適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織的涉及全面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)性規(guī)范。 具體地，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)該以國(guó)家有關(guān)部門頒布的內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù)。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范包括： 基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南等。 基本規(guī)范規(guī)定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本原則、基本要求、基本內(nèi)容和基本方法等，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系中起著統(tǒng)馭的作用。 具體規(guī)范和應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范，對(duì)行政事業(yè)單位辦理具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)從內(nèi)部控制角度所作出的具體要求。行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的目的或作用 （內(nèi)部控制目標(biāo)的細(xì)化） （1）保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在本單位內(nèi)部的貫徹實(shí)施。 （2）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 （3）有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （4）維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。 （5）提高單位運(yùn)營(yíng)的效率，確保預(yù)算支出目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。衡量?jī)?nèi)部控制制度完善程度的基本依據(jù) （1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠； 　　（2）資產(chǎn)的安全完整； 　?。?）遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求； （4）單位總體戰(zhàn)略目標(biāo)； 　　（4）運(yùn)營(yíng)的效率和效果；一般地說(shuō)，良好的內(nèi)部控制應(yīng)具備如下幾個(gè)方面的基本特征： （1）全面性 即內(nèi)部控制是對(duì)單位組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時(shí)提出改善措施。 （2）經(jīng)常性 即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。（3）蘊(yùn)含性 即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)并不能割裂開(kāi)來(lái)，而是相互融匯在一起。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均應(yīng)有潛在的控制意識(shí)、控制制度與控制行為。 （4）牽制性 即單位的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為。一種控制制度的建立，均可能會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則 （1）合法性原則 （2）全面性原則 （3）重要性原則 （4）有效性原則 （5）制衡性原則 （6）合理性原則 （7）適應(yīng)性原則 （8）成本效益原則 內(nèi)部控制制度的基本組成結(jié)構(gòu) （1）對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境的適應(yīng)與塑造 內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。 （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響單位運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。 （3）控制措施 控制措施，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保單位內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。 控制措施應(yīng)結(jié)合單位具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。 （4）信息的溝通 信息的溝通，是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與單位經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆趩挝粌?nèi)部有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程。 信息的溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。 信息的溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在單位內(nèi)部和與單位外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。 （5）監(jiān)督檢查 監(jiān)督檢查，是單位各層級(jí)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。 監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查；對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查；以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。內(nèi)部控制的一般方法 （1）實(shí)施職責(zé)分工控制制度 根據(jù)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。 各單位在確定職責(zé)分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。 不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。 （2）實(shí)施授權(quán)控制制度 各單位應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工，明確劃分各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。 各單位內(nèi)部各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 （3）實(shí)施審核批準(zhǔn)控制制度 各部門、各崗位要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。 （4）實(shí)施預(yù)算控制的制度 各單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 （5）實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度 各單位應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。 （6）實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的制度 各單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度；明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序；規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序；建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法；實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。（7）實(shí)施內(nèi)部報(bào)告控制制度 各單位應(yīng)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映財(cái)務(wù)變動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。 內(nèi)部報(bào)告方式通常包括：例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。 （8）實(shí)施財(cái)務(wù)變動(dòng)的因素分析控制制度 各單位應(yīng)利用因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)本單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，查找原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。 （9）實(shí)施績(jī)效考評(píng)控制制度 各單位應(yīng)科學(xué)設(shè)置業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，對(duì)各部門和員工的當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對(duì)各部門和員工的激勵(lì)與約束。 （10）建立信息技術(shù)控制制度 各單位應(yīng)建立與本單位業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)