【正文】 及成本效益原則選用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理和控制，但應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項(xiàng)的有效措施。 （5）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 單位內(nèi)部各部門應(yīng)當(dāng)合理分工，明確職責(zé)，健全制度。實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) （1）應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 ④單位可根據(jù)實(shí)際情況，視重要程度，定期將往來資金明細(xì)項(xiàng)目在一定范圍內(nèi)予以公示，接受監(jiān)督，增強(qiáng)透明度。 （2）往來資金定期清理制度至少應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容： ①應(yīng)當(dāng)定期分析往來資金構(gòu)成及余額情況，積極采取有效措施，控制往來資金規(guī)模。 （3）明確誰經(jīng)辦、誰核準(zhǔn)發(fā)生的往來資金由其負(fù)責(zé)結(jié)算處理。 （2）應(yīng)當(dāng)對(duì)往來資金發(fā)生依據(jù)的來源進(jìn)行控制，審核其真實(shí)性、有效性。在每筆往來資金業(yè)務(wù)發(fā)生前，單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)其發(fā)生依據(jù)的合法性、合規(guī)性、合理性等方面予以審核、批準(zhǔn)，確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性、有效性。行政事業(yè)單位往來資金內(nèi)部控制的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) （1）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立往來資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理往來資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 具體規(guī)范：往來資金往來資金的含義 往來資金，是指單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與外單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。不得跳號(hào)開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。關(guān)于票據(jù)及有關(guān)印章的管理 （1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、保管、內(nèi)部使用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （4）辦理支付 出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 單位可根據(jù)需要，安排財(cái)務(wù)人員在審批前先對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行初步審核，再按規(guī)定審批。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理。（5）應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合單位實(shí)際情況，對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員適時(shí)進(jìn)行崗位輪換。 （2）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： ①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行； ②貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查； ③貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。關(guān)于貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) （1）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （3）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政、審計(jì)等部門組織實(shí)施的各項(xiàng)監(jiān)督檢查，并積極予以配合。 （6）內(nèi)部報(bào)告控制 要求建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。 （2）集體決策控制 涉及重大財(cái)務(wù)收支預(yù)算調(diào)整、重大財(cái)務(wù)政策調(diào)整、重大收支改革措施等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策。（10）政府采購(gòu)控制 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購(gòu)的內(nèi)部管理，設(shè)置嚴(yán)密的采購(gòu)與驗(yàn)收管理流程，規(guī)范政府采購(gòu)行為，提高政府采購(gòu)資金的使用效益，防范政府采購(gòu)過程中的差錯(cuò)和舞弊。（6）基本支出控制 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)基本支出的管理和監(jiān)督，對(duì)支出的各個(gè)項(xiàng)目嚴(yán)格控制，為行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和履行職能提供保障。 （2）往來資金控制 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)往來資金的管理，對(duì)往來資金的發(fā)生、結(jié)算、清理等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，確保往來資金界定清楚，責(zé)任明確，安全規(guī)范。 （6）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)隨著國(guó)家的管理要求、外部環(huán)境的變化、單位職能的調(diào)整和財(cái)政性資金管理要求的提高，不斷修訂和完善。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，亦即及時(shí)識(shí)別、確認(rèn)在履行職能和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及環(huán)節(jié)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)保證行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。 （3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)保證行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)保證行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。 （9）實(shí)施績(jī)效考評(píng)控制制度 各單位應(yīng)科學(xué)設(shè)置業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，對(duì)各部門和員工的當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對(duì)各部門和員工的激勵(lì)與約束。 （6）實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的制度 各單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度；明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序；規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序；建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法；實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 各單位內(nèi)部各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的一般方法 （1）實(shí)施職責(zé)分工控制制度 根據(jù)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。 信息的溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。一種控制制度的建立，均可能會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。 （2）經(jīng)常性 即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。 （4）維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。 具體規(guī)范和應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范，對(duì)行政事業(yè)單位辦理具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)從內(nèi)部控制角度所作出的具體要求。一般地說，《會(huì)計(jì)法》作為根本大法,對(duì)所有單位的控制制度作了根本性規(guī)定,這是行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的原則、依據(jù)和前提； 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》則對(duì)會(huì)計(jì)方面基礎(chǔ)工作的控制制度（如職務(wù)不相容、回避等制度）給出了指導(dǎo)性規(guī)范； 而《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》則給出了適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織的涉及全面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)性規(guī)范。 （3）行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效負(fù)責(zé)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義 （1）關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的理解： ①由于行政事業(yè)單位存在的主要目標(biāo)是提供公共服務(wù),因此應(yīng)以優(yōu)化公共服務(wù)為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度。 因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該以財(cái)政部門預(yù)算管理為主線。建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的依據(jù)： ①《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》； ②《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》； ③ 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。 基本規(guī)范規(guī)定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本原則、基本要求、基本內(nèi)容和基本方法等，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系中起著統(tǒng)馭的作用。 （3）有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時(shí)提出改善措施。 （4）牽制性 即單位的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為。 （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響單位運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。 （4）信息的溝通 信息的溝通，是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與單位經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆趩挝粌?nèi)部有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程。 監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查；對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查；以