《ch金融資產(chǎn)》ppt課件-文庫吧
2024-12-23 07:02 本頁面
【正文】 金融資產(chǎn) 初始計量 ① 交易性金融資產(chǎn) 公允價值（不含交易費用） ② 持有至到期投資 公允價值＋交易費用 ③ 貸款和應(yīng)收款項 公允價值＋交易費用 ④ 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值＋交易費用 ?企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ， 應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 ， 不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額 。 18 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 ?金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指 資產(chǎn)負(fù)債表日 對金融資產(chǎn)的計量 。 P171 （ 一 ） 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?以 公允價值進(jìn)行后續(xù)計量 ， 公允價值變動計 入當(dāng)期損益（ 公允價值變動損益 ） 。 ?企業(yè) 持有 該金融資產(chǎn) 期間 取得的債券 利息或現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng)在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日 確認(rèn)為投資收益 。 ?處置 該金融資產(chǎn)時 ， 其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 ， 同時調(diào)整公允價值變動損益 。 19 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （ 二 ） 持有至到期投資 P171 ?持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以 攤余成本 進(jìn)行 后續(xù)計量 。 ?持有至到期投資在 持有期間 應(yīng)當(dāng) 按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入 ， 計入投資收益 。 ?處置 持有至到期投資時 ， 應(yīng)將所 取得價款 與該投資 賬面價值 之間的 差額計入投資收益 。 20 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 1． 攤余成本 P172 ?金融資產(chǎn)的攤余成本 ， 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1） 扣除已收回的本金； （ 2） 加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； （ 3） 扣除已發(fā)生的減值損失 。 21 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 實際利率 ?實際利率應(yīng)當(dāng)在 取得 持有至到期投資 時確定 ， 在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 。實際利率與票面利率差別較小的 ， 也可按票面利率計算利息收入 ， 計入投資收益 。 ?實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量 ， 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率 。 22 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 ?在確定實際利率時 ， 應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款（ 包括提前還款權(quán) 、 看漲期權(quán) 、 類似期權(quán)等 ） 的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量 ， 但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失 。 ?金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的 、 屬于實際利率組成部分的各項收費 、 交易費用及溢價或折價等 ， 應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮 。 金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計時 ， 應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量 。 23 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （ 三 ） 貸款和應(yīng)收款項 P172 ?貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng) 以攤余成本 進(jìn)行 后續(xù)計量 。 ?貸款 持有期間 所確認(rèn)的利息收入 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 實際利率 計算 。 實際利率應(yīng)在取得貸款時確定 ，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 。 實際利率與合同利率差別較小 的 ， 也可按合同利率計算 利息收入 。 ?企業(yè) 收回或處置 貸款和應(yīng)收款項時 ， 應(yīng)將 取得的價款 與該貸款和應(yīng)收款項 賬面價值 之間的 差額計入當(dāng)期損益 。 24 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （ 四 ） 可供出售金融資產(chǎn) P172 ?可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量 。 公允價值變動形成的利得或損失 ， 除 減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外 ， 應(yīng)當(dāng) 直接計入所有者權(quán)益（ 資本公積 —— 其他資本公積 ） ， 在該金融資產(chǎn) 終止確認(rèn) 時轉(zhuǎn)出 ， 計入當(dāng)期損益 （ 投資收益 ） 。 ?可供出售 外幣 貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額 ， 應(yīng)當(dāng) 計入當(dāng)期損益 （ 財務(wù)費用等 ） 。 ?持有期間 ， 采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息及 可供出售權(quán)益工具投資的 現(xiàn)金股利 ， 應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時 計入當(dāng)期損益 （ 投資收益等 ） 。 25 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （ 五 ） 重分類金融資產(chǎn) P173 1. 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) ?重分類日 ， 該投資 （ 或該投資的剩余部分 ） 的賬面價值 與其 公允價值 之間的 差額計入所有者權(quán)益 （ 資本公積 —— 其他資本公積 ） ， 在該可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出 ，計入當(dāng)期損益 （ 投資收益 ） 。 2. 對于 按規(guī)定應(yīng)以公允價值計量 ， 但以前公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn) ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量 。 26 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 本計量 ?因持有意圖或能力發(fā)生改變 ， 或公允價值不再能夠可靠計量 ， 或持有期限已超過 “ 兩個完整的會計年度 ” 時 ， 重分類 。 ?企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量 ，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值 。 ?與該金融資產(chǎn)相關(guān) 、 原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失 ， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 27 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （ 1） 該金融資產(chǎn)有 固定到期日 的 ， 應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi) ， 采用實際利率法攤銷 ， 計入當(dāng)期損益 。 該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額 ， 也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi) ， 采用實際利率法攤銷 ， 計入當(dāng)期損益 。 該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的 ，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失 ， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益 。 （ 2） 該金融資產(chǎn) 沒有固定到期日 的 ， 仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中 ， 在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出 ， 計入當(dāng)期損益 。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的 ， 原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失 ， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益 。 28 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 金融資產(chǎn) 后續(xù)計量 ① 交易類金融資產(chǎn) 公允價值變動計入
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