xx系列財務舞弊案的分析-文庫吧
2024-12-20 10:39 本頁面
【正文】 99%的美國本土上市公司都由這些事務所進行審計。不過，由于部分事務所并不是AICPA的會員，因此仍有約 80家從事證券業(yè)審計的中小事務所不是 SECPS的會員。 ? 會計師事務所成為 SECPS的會員后，必須參加兩項質量控制活動： ? （ 1）同業(yè)互查（ peer review）。同業(yè)互查的目標是考察被檢查事務所：是否按照 AICPA制定的質量控制準則設計了相應的控制制度；是否遵循了質量控制制度，是否能夠合理保證遵循了專業(yè)標準；是否遵循了 SECPS的會員要求。 ? （ 2）涉嫌上市公司審計失敗的會計師事務所將接受 AICPA質量控制調查委員會（ QCIC）的調查。 ? SECPS由多個委員會和任務小組組成： ? （ 1） SECPS執(zhí)行委員會（ SECPS Executive Committee）負責制定會員要求、預算與會費規(guī)定、對會員做出制裁決定、任命其它委員會與任務小組的人選。 ? （ 2）同業(yè)互查委員會（ PRC），負責監(jiān)督同業(yè)互查并采取相應糾正措施。 ? （ 3）質量控制調查委員會（ QCIC），負責對涉及刑事、民事和行政調查及處罰的會員進行調查。發(fā)現(xiàn)違反專業(yè)準則的，提交 AICPA職業(yè)道德部進行懲戒。 ? （ 4） SEC法規(guī)委員會（ SEC Regulations Committee），負責聯(lián)絡 SEC制定法規(guī)的有關技術事項。 ? （ 5）專業(yè)問題工作小組（ Professional Issues Task Force），負責收集和處理注冊會計師執(zhí)業(yè)中的有關問題，必要時提交有關準則制定機構處理。 ? 除了 POB和 SECPS外，美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管機制中主要機構還包括AICPA審計準則委員會（ ASB）、獨立性準則委員會（ ISB）、 AICPA職業(yè)道德部（ Ethics Division）及其下屬的職業(yè)道德執(zhí)行委員會（ PEEC）等機構。 ? 2．現(xiàn)行自律監(jiān)管體制存在的問題 ? （ 1） POB自認為是 “ 跛足的鴨子（ Lame Duck） ” ? 第一， POB并不能獨立發(fā)揮監(jiān)督作用。第二， POB的經費非常有限，難以有效發(fā)揮作用。第三， SECPS的監(jiān)管不能做到及時有效。第四，同業(yè)互查制度并不能有效發(fā)揮作用。第五，美國注冊會計師行業(yè)近幾年與 SEC的關系過于緊張，AICPA利用其影響削弱了 SEC對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督作用。第六， AICPA和“ 五大 ” 對 POB的支持不夠。 ? （ 2） SEC指出，同業(yè)互查組織是 “ 相互撓癢的組織 ” ? 第一，同業(yè)互查組織是 “ 相互撓癢的組織 ” ，未能發(fā)揮應有作用。第二，對會計師事務所和注冊會計師的處罰措施不力。第三， POB財務上不能獨立，受制于 AICPA。 第四， AICPA與全國各州會計委員會協(xié)會（ NASBA）以及各州會計委員會沒有良好的溝通和協(xié)調機制，相互之間的信息未能共享。 ? （ 3）社會各界人士呼吁，必須改革現(xiàn)有自律監(jiān)管制度 ? （二）公共監(jiān)管 (Public Regulatory System) ? 公共監(jiān)管主要由 SEC和各州會計委員會組成。 ? 根據(jù)美國聯(lián)邦證券法的規(guī)定， SEC是負責管理和監(jiān)督上市公司相關會計和審計問題的最為主要的政府機構。 SEC負責審核在 SEC登記的公司上報的財務報告，并對上市公司會計和審計問題發(fā)布解釋性指南和會計公報。 SEC還通過復核 POB的工作，監(jiān)督注冊會計師行業(yè)的同業(yè)互查和審計質量。 SEC在復核過程中，可以選擇部分同業(yè)互查的工作底稿進行復核，也可以復核質量控制調查委員會做出的案件調查結論。 SEC對會計審計的監(jiān)管權威還體現(xiàn)在根據(jù)聯(lián)邦證券法授權對會計準則和審計準則地位的承認上。只有經過 SEC的承認， FASB制定的會計準則才被稱為 “ 一般公認會計原則（ GAAP） ” ，作為上市公司編制財務報表的最主要的標準。 AICPA審計準則委員會制定的審計準則，也被 SEC承認為“ 一般公認審計準則（ GAAS） ” ，作為上市公司財務報表審計的基本依據(jù)。 ? 各州會計委員會是根據(jù)美國 《 統(tǒng)一會計法案 》 和各州法律要求，在各州管轄范圍內監(jiān)督注冊會計師行業(yè)。州會計委員會負責制定各州的職業(yè)行為規(guī)則，對違反職業(yè)行為規(guī)則和審計準則的注冊會計師，有權吊銷其注冊會計師執(zhí)照（該機構是唯一有權取消注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的機構）。州會計委員會享有傳喚證人、查閱資料檔案的權力。 三、美國財務報告制度問題 ? （一）美國現(xiàn)行的財務報告制度 ? 1933年 《 證券法 》 、 1934年 《 證券交易法 》 、 1935年 《 公眾事業(yè)控股公司法案 》 、 1939年 《 信托契約法案 》 以及1940年的 《 投資公司法案 》 和 《 投資咨詢公司法案 》 。 ? SEC被聯(lián)邦證券法授權制定會計準則并監(jiān)督上市公司審計，審計準則的制定則由會計職業(yè)界負責。 ? 1939年， AICPA會計程序委員會（ CAP）發(fā)布了第一份 《 會計研究公報 》 ， AICPA審計程序委員會也發(fā)布了第一份 《 審計程序說明 》 。 ? 1973年， AICPA制定會計準則的權力轉移給了新成立的財務會計準則委員會（ FASB） 。 FASB制定的會計準則得到了SEC的官方認可，被視為一般公認會計原則的主要組成部分。在 FASB成立的同時，還成立了主要負責為 FASB提供資金的財務會計基金會（ FAF），以及對 FASB提供專業(yè)咨詢的財務會計準則咨詢理事會（ FASAC）。 ? 在準則的制定過程中， SEC基本上不干預 FASB的工作。但在準則制定完成后，SEC將對完成的準則進行總體評估，看其是否足以保護投資者利益。新的會計準
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