【正文】 ? （ 1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式 ? （ 2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法 ? （ 3）現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不能適應(yīng)不同層次的不同需要 ? 四、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題 ? （一）非審計(jì)服務(wù)問(wèn)題 ? 安達(dá)信公司為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)（ 2700萬(wàn)美元）也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)（ 2500萬(wàn)美元）。 ? 1973年， AICPA制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)移給了新成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB） 。只有經(jīng)過(guò) SEC的承認(rèn)， FASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才被稱(chēng)為 “ 一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（ GAAP） ” ，作為上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的最主要的標(biāo)準(zhǔn)。第三， POB財(cái)務(wù)上不能獨(dú)立，受制于 AICPA。 ? 2．現(xiàn)行自律監(jiān)管體制存在的問(wèn)題 ? （ 1） POB自認(rèn)為是 “ 跛足的鴨子（ Lame Duck） ” ? 第一， POB并不能獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)督作用。 ? （ 2）涉嫌上市公司審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將接受 AICPA質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)（ QCIC）的調(diào)查。 ? SECPS的成立時(shí)間與 POB相同，也是 AICPA與SEC協(xié)商后成立的。此前不久，安達(dá)信已因陽(yáng)光公司舞弊并申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，賠償了 。此后，施樂(lè)公司解雇了原負(fù)責(zé)審計(jì)的畢馬威會(huì)計(jì)公司，改聘普華永道會(huì)計(jì)公司。 ? 2021年 6月 25日美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司世界通信公司（ WorldCom）發(fā)布聲明，承認(rèn)自2021年初到 2021年第一季度，通過(guò)將大量的費(fèi)用支出計(jì)入資本項(xiàng)目的手法，虛增收入 38億美元，虛增利潤(rùn) 16億多美元。 6月 15日，美國(guó)法院大陪審團(tuán)已經(jīng)裁定安達(dá)信妨礙司法罪成立。此前的 4月份，美國(guó)證交會(huì)曾估計(jì)施樂(lè)公司1997－ 2021年 5年間虛報(bào)收入約 30億美元，已對(duì)該公司處以了 1000萬(wàn)美元的罰款，同時(shí)要求該公司重新進(jìn)行審計(jì)，徹底查清賬目。 ? 安達(dá)信由于身負(fù)安然、世界通信、環(huán)球電訊、廢品管理公司、陽(yáng)光公司、 Qwest等 “ 六宗重案 ” ，其問(wèn)題最為嚴(yán)重。 SEC對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的自律監(jiān)管擁有監(jiān)督權(quán)，并負(fù)責(zé)每年向國(guó)會(huì)提交有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管的年度報(bào)告。同業(yè)互查的目標(biāo)是考察被檢查事務(wù)所：是否按照 AICPA制定的質(zhì)量控制準(zhǔn)則設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制制度；是否遵循了質(zhì)量控制制度，是否能夠合理保證遵循了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；是否遵循了 SECPS的會(huì)員要求。 ? 除了 POB和 SECPS外，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)制中主要機(jī)構(gòu)還包括AICPA審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB）、獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)（ ISB）、 AICPA職業(yè)道德部（ Ethics Division）及其下屬的職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)（ PEEC）等機(jī)構(gòu)。第二，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰措施不力。 SEC對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的監(jiān)管權(quán)威還體現(xiàn)在根據(jù)聯(lián)邦證券法授權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則地位的承認(rèn)上。 ? 1939年， AICPA會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（ CAP）發(fā)布了第一份 《 會(huì)計(jì)研究公報(bào) 》 ， AICPA審計(jì)程序委員會(huì)也發(fā)布了第一份 《 審計(jì)程序說(shuō)明 》 。 1978年，在審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)的基礎(chǔ)上又成立了審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB）， ASB由AICPA理事會(huì)批準(zhǔn)的 15名委員組成。 ? (4)公司 CEO或其他管理人員不得從虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲利，一切從不當(dāng)行為中獲取的紅利、薪酬等應(yīng)當(dāng)被勒令 “ 吐 ”出。 ? (9)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者必須對(duì)投資者的需求負(fù)責(zé)。 ? （ 2）要求國(guó)會(huì)加強(qiáng) SEC的建設(shè)，宣布向 SEC增加 1億美元的撥款，以增加新雇員，加強(qiáng)監(jiān)管力量。同時(shí)，公司治理和審計(jì)委員會(huì)的作用也需要重新進(jìn)行檢討， FASB的行動(dòng)應(yīng)該更加敏捷，最為重要的是要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管制度進(jìn)行改革。 ? （ 7）公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)應(yīng)該有權(quán)處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 ? GAO認(rèn)為，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保護(hù)公眾利益方面的重要作用以及現(xiàn)有的監(jiān)管制度固有的嚴(yán)重缺陷，政府的直接干預(yù)非常必要。 （ 3）對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和審批權(quán)的規(guī)定不同。審計(jì)事務(wù)所不再被允許提供產(chǎn)生利益沖突的咨詢(xún)服務(wù)。 ? ? (1)修改 1934年 《 證券交易法 》 ，禁止執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶(hù)提供列入禁止清單的非審計(jì)服務(wù)，未明確列入禁止清單的非審計(jì)服務(wù)也要經(jīng)過(guò)公司審計(jì)委員會(huì)的事先批準(zhǔn)。 ? (4)SEC有權(quán)禁止違反證券法規(guī)者擔(dān)任公司的董事或管理人員。 ? (5)由 SEC制定規(guī)則，強(qiáng)制要求公司審計(jì)委員會(huì)至少應(yīng)有一名財(cái)務(wù)專(zhuān)家，并且要予以披露。 ? (6)對(duì)檢舉公司財(cái)務(wù)欺詐的公司員工實(shí)施保護(hù)措施，并補(bǔ)償其特別損失和律師費(fèi)。 八、加拿大、澳大利亞、英國(guó)等對(duì)美國(guó)系列財(cái)務(wù)欺詐案的反應(yīng) ? (一 ) 加拿大 ? 2021年 7月 17日，加拿大證券管理局（ CSA）、金融機(jī)構(gòu)主管辦公室（ OSFI）和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ CICA）等聯(lián)合對(duì)外宣布了一項(xiàng)改革方案，核心是建立新的監(jiān)管機(jī)構(gòu) —— 加拿大公眾責(zé)任委員會(huì)（ Canadian Public Accountability Board，簡(jiǎn)稱(chēng) CPAB） ? (二 ) 澳大利亞 ? (三 ) 英國(guó) 九、對(duì)美國(guó)系列財(cái)務(wù)欺詐案的幾點(diǎn)思考 ? （一） 《 2021薩貝恩斯 — 奧克斯利法案 》 是否終結(jié)了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管制度？ ? （二）非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性？ ? （三）是否應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制？ ? （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則是以規(guī)則為基礎(chǔ)，還是以原則為基礎(chǔ)？ ? （五）解決公司財(cái)務(wù)虛假問(wèn)題的根本在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是公司治理？