【正文】 ? （ 1）會計準(zhǔn)則的制定模式 ? （ 2）會計準(zhǔn)則的制定方法 ? （ 3）現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的內(nèi)容不能適應(yīng)不同層次的不同需要 ? 四、美國注冊會計師獨立性問題 ? （一）非審計服務(wù)問題 ? 安達(dá)信公司為安然公司提供審計服務(wù)的同時，還為其提供了大量非審計服務(wù)，非審計服務(wù)的收費（ 2700萬美元）也高于審計服務(wù)收費（ 2500萬美元）。 ? 1973年， AICPA制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)移給了新成立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（ FASB） 。只有經(jīng)過 SEC的承認(rèn)， FASB制定的會計準(zhǔn)則才被稱為 “ 一般公認(rèn)會計原則（ GAAP） ” ，作為上市公司編制財務(wù)報表的最主要的標(biāo)準(zhǔn)。第三， POB財務(wù)上不能獨立，受制于 AICPA。 ? 2．現(xiàn)行自律監(jiān)管體制存在的問題 ? （ 1） POB自認(rèn)為是 “ 跛足的鴨子（ Lame Duck） ” ? 第一， POB并不能獨立發(fā)揮監(jiān)督作用。 ? （ 2）涉嫌上市公司審計失敗的會計師事務(wù)所將接受 AICPA質(zhì)量控制調(diào)查委員會（ QCIC）的調(diào)查。 ? SECPS的成立時間與 POB相同，也是 AICPA與SEC協(xié)商后成立的。此前不久，安達(dá)信已因陽光公司舞弊并申請破產(chǎn)保護(hù)，賠償了 。此后，施樂公司解雇了原負(fù)責(zé)審計的畢馬威會計公司，改聘普華永道會計公司。 ? 2021年 6月 25日美國第二大長途電話公司世界通信公司（ WorldCom）發(fā)布聲明，承認(rèn)自2021年初到 2021年第一季度，通過將大量的費用支出計入資本項目的手法，虛增收入 38億美元，虛增利潤 16億多美元。 6月 15日，美國法院大陪審團(tuán)已經(jīng)裁定安達(dá)信妨礙司法罪成立。此前的 4月份，美國證交會曾估計施樂公司1997－ 2021年 5年間虛報收入約 30億美元，已對該公司處以了 1000萬美元的罰款，同時要求該公司重新進(jìn)行審計，徹底查清賬目。 ? 安達(dá)信由于身負(fù)安然、世界通信、環(huán)球電訊、廢品管理公司、陽光公司、 Qwest等 “ 六宗重案 ” ，其問題最為嚴(yán)重。 SEC對會計職業(yè)的自律監(jiān)管擁有監(jiān)督權(quán)，并負(fù)責(zé)每年向國會提交有關(guān)會計職業(yè)監(jiān)管的年度報告。同業(yè)互查的目標(biāo)是考察被檢查事務(wù)所：是否按照 AICPA制定的質(zhì)量控制準(zhǔn)則設(shè)計了相應(yīng)的控制制度；是否遵循了質(zhì)量控制制度，是否能夠合理保證遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；是否遵循了 SECPS的會員要求。 ? 除了 POB和 SECPS外，美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)制中主要機(jī)構(gòu)還包括AICPA審計準(zhǔn)則委員會（ ASB）、獨立性準(zhǔn)則委員會（ ISB）、 AICPA職業(yè)道德部（ Ethics Division）及其下屬的職業(yè)道德執(zhí)行委員會（ PEEC）等機(jī)構(gòu)。第二，對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰措施不力。 SEC對會計審計的監(jiān)管權(quán)威還體現(xiàn)在根據(jù)聯(lián)邦證券法授權(quán)對會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則地位的承認(rèn)上。 ? 1939年， AICPA會計程序委員會（ CAP）發(fā)布了第一份 《 會計研究公報 》 ， AICPA審計程序委員會也發(fā)布了第一份 《 審計程序說明 》 。 1978年，在審計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會的基礎(chǔ)上又成立了審計準(zhǔn)則委員會（ ASB）， ASB由AICPA理事會批準(zhǔn)的 15名委員組成。 ? (4)公司 CEO或其他管理人員不得從虛假的財務(wù)報表中獲利，一切從不當(dāng)行為中獲取的紅利、薪酬等應(yīng)當(dāng)被勒令 “ 吐 ”出。 ? (9)會計準(zhǔn)則的制定者必須對投資者的需求負(fù)責(zé)。 ? （ 2）要求國會加強 SEC的建設(shè)，宣布向 SEC增加 1億美元的撥款，以增加新雇員，加強監(jiān)管力量。同時，公司治理和審計委員會的作用也需要重新進(jìn)行檢討， FASB的行動應(yīng)該更加敏捷，最為重要的是要對現(xiàn)行的會計職業(yè)監(jiān)管制度進(jìn)行改革。 ? （ 7）公共會計責(zé)任委員會應(yīng)該有權(quán)處罰會計師事務(wù)所和注冊會計師。 ? GAO認(rèn)為，基于注冊會計師在保護(hù)公眾利益方面的重要作用以及現(xiàn)有的監(jiān)管制度固有的嚴(yán)重缺陷，政府的直接干預(yù)非常必要。 （ 3）對會計審計準(zhǔn)則的制定和審批權(quán)的規(guī)定不同。審計事務(wù)所不再被允許提供產(chǎn)生利益沖突的咨詢服務(wù)。 ? ? (1)修改 1934年 《 證券交易法 》 ，禁止執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所為審計客戶提供列入禁止清單的非審計服務(wù)，未明確列入禁止清單的非審計服務(wù)也要經(jīng)過公司審計委員會的事先批準(zhǔn)。 ? (4)SEC有權(quán)禁止違反證券法規(guī)者擔(dān)任公司的董事或管理人員。 ? (5)由 SEC制定規(guī)則，強制要求公司審計委員會至少應(yīng)有一名財務(wù)專家，并且要予以披露。 ? (6)對檢舉公司財務(wù)欺詐的公司員工實施保護(hù)措施，并補償其特別損失和律師費。 八、加拿大、澳大利亞、英國等對美國系列財務(wù)欺詐案的反應(yīng) ? (一 ) 加拿大 ? 2021年 7月 17日，加拿大證券管理局（ CSA）、金融機(jī)構(gòu)主管辦公室（ OSFI）和加拿大特許會計師協(xié)會（ CICA）等聯(lián)合對外宣布了一項改革方案，核心是建立新的監(jiān)管機(jī)構(gòu) —— 加拿大公眾責(zé)任委員會（ Canadian Public Accountability Board，簡稱 CPAB） ? (二 ) 澳大利亞 ? (三 ) 英國 九、對美國系列財務(wù)欺詐案的幾點思考 ? （一） 《 2021薩貝恩斯 — 奧克斯利法案 》 是否終結(jié)了美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管制度？ ? （二）非審計服務(wù)是否影響審計獨立性？ ? （三）是否應(yīng)該實行會計師事務(wù)所定期輪換制？ ? （四）注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則是以規(guī)則為基礎(chǔ)，還是以原則為基礎(chǔ)？ ? （五）解決公司財務(wù)虛假問題的根本在于注冊會計師還是公司治理？