【正文】 ? “現(xiàn)金流量表 ”中 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ”同 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”、 “利潤(rùn)表 ”部分科目勾稽關(guān)系，可以通過(guò)以下公式進(jìn)行審核： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量＝凈利潤(rùn)＋當(dāng)年計(jì)提的折舊＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷＋待攤費(fèi)用（期初－期末） +預(yù)提費(fèi)用（期末－期初）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用－投資收益＋存貨（期初－期末）＋應(yīng)收賬款（期初－期末）＋應(yīng)收票據(jù)（期初－期末）＋預(yù)收賬款（期末－期初） +其他應(yīng)收款（期初－期末）＋應(yīng)付賬款（期末－期初）＋應(yīng)付票據(jù)（期末－期初）+應(yīng)付福利費(fèi)（期末－期初）＋應(yīng)付工資（期末－期初）＋未交稅金（期末－期初） +其他應(yīng)付款（期末－期初）＋其他應(yīng)交款（期末－期初）＋預(yù)付賬款（期初－期末）－（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出） 80% 因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列，審核中可能會(huì)存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測(cè)算出的 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的 “現(xiàn)金流量表 ”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要做具體分析。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核 ? “現(xiàn)金流量表 ”附表中 “經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） ”同 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”部分科目勾稽關(guān)系可以通過(guò)以下公式審核： 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） =（期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款－期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款） +（期初預(yù)付賬款 期末預(yù)付賬款） 因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)存在一定誤差，應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測(cè)算出 “經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） ”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的 “現(xiàn)金流量表 ”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在 20%以內(nèi)以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。在審核過(guò)程中，先逐個(gè)對(duì)重點(diǎn)科目進(jìn)行審核，根據(jù)每個(gè)科目的審核要點(diǎn)進(jìn)行性質(zhì)和金額的說(shuō)明，最后形成對(duì)整個(gè)報(bào)表的審核結(jié)論。主要審查企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過(guò) 1年的應(yīng)收賬款；是否存在較大數(shù)額且已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷；是否由于經(jīng)營(yíng)效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收而數(shù)額增加；是否存在收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象；是否為了刺激銷售，降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加；以及其他需要審核的問(wèn)題。 核實(shí)存貨的主要組成；是否存在少列 、 多列存貨現(xiàn)象 ， 核實(shí)存貨的真實(shí)存在；核實(shí)說(shuō)明存貨收入 、 發(fā)出計(jì)價(jià)方法及其一貫性 ， 是否存在多計(jì)存貨 ， 少計(jì)成本的現(xiàn)象；存貨是否大量積壓變質(zhì) ， 而未提取足額的跌價(jià)準(zhǔn)備；核實(shí)是否由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益下降 ， 存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大；通過(guò)對(duì)存貨的審核了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力；以及其他需要說(shuō)明的情況 。主要核實(shí)說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否真實(shí)公允，是否及時(shí)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過(guò)時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中；是否存在固定資產(chǎn)評(píng)估增值事項(xiàng)，若有，就其事項(xiàng)要求作具體說(shuō)明；是否存在接受捐贈(zèng)、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說(shuō)明；是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象；以及其他需要核實(shí)說(shuō)明的事項(xiàng)。審核是否存在通過(guò)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認(rèn)時(shí)是否同時(shí)滿足已將銷售商品上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方、失去對(duì)已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可 *計(jì)量四個(gè)條件；是否存在通過(guò)銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象；是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象；以及其他需要審核的情況。流動(dòng)資產(chǎn) ≥10%，則應(yīng)審核待攤費(fèi)用。一般情況下，待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、以及一次購(gòu)買印花稅票等。 （ 總資產(chǎn)－流動(dòng)資產(chǎn) ） ≥20%， 則要求審核無(wú)形資產(chǎn) ， 主要核實(shí)說(shuō)明該企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的組成及其真實(shí)存在；核實(shí)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值 ， 是否提取足額減值準(zhǔn)備；是否虛列商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)；是否存在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值 ， 若有 ，要求作具體說(shuō)明 。 凈資產(chǎn) ≥10%或者期初資本公積不等于期末資本公積 ， 應(yīng)審核資本公積 ， 主要審核資本公積增加減少的原因 。 重要會(huì)計(jì)科目的審核 ? ◣如果短期投資247?？傎Y產(chǎn) ≥10%，或者投資收益247。 財(cái)務(wù)狀況異常包括靜態(tài) 、 動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面 。 ? 當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀 、 比率突然好轉(zhuǎn) 、 利潤(rùn)表變化異常時(shí) ， 應(yīng)予以充分關(guān)注 ， 并核實(shí)其真實(shí)性和可信性 。 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ? （ 1）比率極端優(yōu)秀。該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值 1|＞40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常。 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ? （ 2）比率突然好轉(zhuǎn)。區(qū)間的確定原則為：低于極差值為區(qū)間 1，較低值至極差值為區(qū)間 2，較差值至平均值為區(qū)間 3，平均值至良好值為區(qū)間 4，良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間 5，高于優(yōu)秀值為區(qū)間 6。 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ? ①銷售收入與銷售成本的配比。 ②銷售收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的配比。 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ? ③銷售收入與管理費(fèi)用的配比。 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ? （ 4）銷售購(gòu)買循環(huán)異常 ①銷售收入和應(yīng)收賬款的配比。 ②銷售成本和應(yīng)付賬款的配比。 ③銷售收入與存貨的配比。 怎樣利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ? （一）現(xiàn)金回收額（或剩余現(xiàn)金流量）。該指標(biāo)相當(dāng)于凈利潤(rùn)指標(biāo)，可用絕對(duì)數(shù)考核。 ? （二）現(xiàn)金回收率。現(xiàn)金回收額除以投入資金，相當(dāng)于投資報(bào)酬率，如除以全部資金，則相當(dāng)于資金報(bào)酬率。分析企業(yè)短期償債能力主要是看企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比率。由于流動(dòng)負(fù)債的還款到期日不一致，這一比率一般在 1之間。 （一）分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是否正常。計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，表明該企業(yè)為虧損企業(yè)，經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出?，F(xiàn)金購(gòu)銷比率 =購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 /銷售商品出售勞務(wù)收到的現(xiàn)金。如果購(gòu)銷比率不正常，可能有兩種情況：購(gòu)進(jìn)了呆滯積壓商品；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮。 怎樣利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ? （三）分析營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率是否正常。此項(xiàng)比率一般應(yīng)在 100%左右，如果低于 95%，說(shuō)明銷售工作不正常；如果低于 90%，說(shuō)明可能存在比較嚴(yán)重的虛盈實(shí)虧。支付給職工的現(xiàn)金比率 =用于職工的各項(xiàng)現(xiàn)金支出 /銷售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金。 怎樣利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ? 分析企業(yè)固定付現(xiàn)費(fèi)用的支付能力。這一比率如小于 1，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)資金日益減少，企業(yè)將面臨生存危機(jī)。 當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)分析普遍存在的問(wèn)題 ? ◆ 財(cái)務(wù)分析方法、技術(shù)單一。 ? ◆ 財(cái)務(wù)分析人員缺乏 ? ◆ 分析內(nèi)容簡(jiǎn)單。 ? ◆ 分析的目的不同。而有些企業(yè)平時(shí)不關(guān)注分析，出了什么問(wèn)題就會(huì)分析什么內(nèi)容，出了問(wèn)題以后，才關(guān)注，失去了財(cái)務(wù)分析的意義。 ? 在我們接觸的企業(yè)中有一部分，對(duì)自己分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性、不敢確定。因此，我們需要重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的價(jià)值： ? ◆ 不經(jīng)過(guò)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表本身對(duì)企業(yè)管理并無(wú)價(jià)值 ? ◆ 通過(guò)分析我們能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題 ? ◆ 通過(guò)分析我們能發(fā)現(xiàn)一些 “資產(chǎn)泡沫 ”和 “利潤(rùn)泡沫 ” ? ◆ 通過(guò)分析我們才能知己知彼、百戰(zhàn)不殆