【正文】 人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文） 目 錄 I 目 錄 引 言 ..................................................... 錯誤 !未定義書簽。這引起了美國政府的重視，隨后頒布了著名的薩班斯法案，而在 20xx年 COSO 委員會又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管 理 — 整合框架》，由此內(nèi)部控制成為了國內(nèi)外研究的熱點話題。在 20xx 年 6 月，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委組織相關(guān)專家聯(lián)合制訂并下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自 20xx 年 7 月 1 日起先在上市公司范圍內(nèi)實施，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，此外規(guī)范還要求實施《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司對公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，有條件的公司并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。國八條，限購令等令房地企業(yè)的外部環(huán)境惡化開來及競爭的加大使房地產(chǎn)企業(yè)不得不越來越依靠品牌、服務(wù)和管理等“軟實力”。 （ 2）研究的意義 內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn) ，而對企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。而對于房地產(chǎn)企業(yè)來說健全的內(nèi)部控制制度是其重要的經(jīng)營支持。 （ 3）研究方法 本文采用案例研究的方法，以 G 房地產(chǎn)企業(yè)為研究對象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點、理論發(fā)展過程及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手，將內(nèi)部控制的評估分為公司層面和業(yè)務(wù)層面兩大類進行分析。 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文） 第一章 內(nèi)部控制相關(guān)理論 2 第一章 內(nèi)部控制相 關(guān)理論 內(nèi)部控制理論概述 (1)基本內(nèi)涵 內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到 20 世紀 30 年代才被人們提出、認識和接受。人們對內(nèi)部控制的認識，是隨著管理實踐的發(fā)展而不斷深入與發(fā)展的。 內(nèi)部控制發(fā)展至今得到廣泛認可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是 1992 年美國COSO 委員會的定義。報告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為提高運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”。在 20xx 年 COSO 委員會又加寬了對內(nèi)部控制的認識，將內(nèi)部控制擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域，在其研究報告《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（ Enterprise Risk Management Framework）中將內(nèi)部控制的要素進一步擴展為內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等八個要素） [2]。內(nèi)部控制的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面。同時他也需要對企業(yè)的經(jīng)營活動全方位、全過程進行監(jiān)控，以保證控制活動的有效性。 ② 內(nèi)部控制是一個動態(tài)性的過程。 ③內(nèi)部控制標準的定量化。因此內(nèi)部控制的前提是要先設(shè)定標準。 內(nèi)部控制國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 （小四號黑體） ⑴國外研究現(xiàn)狀 （以下 內(nèi)容 小四號宋體） 對于內(nèi)部控制的研究在世界各國中，美國是開展得比較早而且是最富有研究成效的國家之一。其主要特點是任何個人及部門不能單獨控制企業(yè)任何一項或部分業(yè)務(wù)的權(quán)利方式進行組織上的責(zé)任分工，各項的業(yè)務(wù)職能通過正常的發(fā)揮其他的個人或部門的功能進行交叉控 制和交叉檢查。在這個時期人們對內(nèi)部控制理論與方法的研究逐漸受到重視，認為內(nèi)部控制應(yīng)是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理上的特定目的，按照一定的業(yè)務(wù)程序而制定和實施的一系列控制政策與措施 [3]。是內(nèi)部控制的發(fā)展期又稱內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段。 1988 年的《審計準則公告》指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達成企業(yè)特定目標和 合理保證所建立的各種政策和程序”。 第四階段， 20 世紀 90 年代至今是內(nèi)部控制的成熟期發(fā)展很快，也稱內(nèi)部控制框架論階段。 COSO 要素五分法包括：控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的范圍越來越廣，與企業(yè)風(fēng)險管理的聯(lián)系越來越緊 密。 除美國外國外對內(nèi)部控制的研究還有英國的三大報告： 1992 年的卡德伯利報告，1998 年的哈姆佩爾報告， 1999 年的特恩布爾報告。最后的報告為如何構(gòu)建健全的內(nèi)部控制提供的指引，并進一步肯定了內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面的效用。加拿大也在 20 世紀 90 年代建立了一套完整的內(nèi)部控制理論體系。我國對于內(nèi)部控制的研究主要是由學(xué)術(shù)界和會計審計職業(yè)管理機構(gòu)進行的。張龍平教授將理論界對內(nèi)部控制的看法大致概括為三種 [9]：一是內(nèi)部控制制度論，認為內(nèi)部控制是為了保證會計信息可靠、企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整以及經(jīng)營效率的提高所采用的控制制度，他包括會計控制制度和管理控制制度兩部分；二是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論，認為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序；三是內(nèi)部控制成分論，認為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個成分構(gòu)成。 而在職業(yè)管理機構(gòu)方面國家財政部在 20xx 年至 20xx 年間先后頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》用 于指導(dǎo)企業(yè)進行內(nèi)部控制建設(shè)。這一定義擴大了內(nèi)部控制的范圍同時他也和國際上的普遍認識一致 [10]。在我國對企業(yè)內(nèi)部控制的評價診斷近年來也在不少學(xué)者的研究中突現(xiàn)，但總的來說這方面的研究還比較欠缺。相信在以后的很長一段時間里建立一套成熟的內(nèi)部控制評價體系將成為廣大學(xué)者的努力方向。只有通過內(nèi)部控制評價，才能對內(nèi)部控制的實踐運用進行監(jiān)督檢查、總結(jié)、也才能了解內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。一直以來對內(nèi)部控制評價標準的認識主要有兩 種觀點：一種認為評價標準可以從企業(yè)管理與控制目標方面來考量 。 ⑵內(nèi)部控制評價的方法 ①內(nèi)部控制制度調(diào)查法：即對企業(yè)概況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部控制等各個方面開展調(diào)查從而了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和結(jié)構(gòu)。 ②內(nèi)部控制的健全性測試法：健全性測試方法是對內(nèi)部控制制度是否健全、合法和合理做出評價的方法。對內(nèi)部控制的健全性測試可通過文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法來實現(xiàn)。對企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價可先將評價范圍及內(nèi)容歸類分為 [12]： ①公司層面的 內(nèi)部控制評價： 公司層面的內(nèi)部控制是指集中于公司管理、重要決策層面以及對全部或多項流程、交易具有普遍深入影響的內(nèi)部控制。公司作業(yè)層面的控制終離不開公司層面的內(nèi)部控制的影響，所以在制定和實施內(nèi)部控制體系時應(yīng)首先關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制是否有效。作業(yè)層面主要涉及采購、銷售、資金、工程項目、成本費用、預(yù)算、固定資產(chǎn)、投資、擔(dān)保、籌資等，但不同的企業(yè)其作業(yè)層面所涉及的控制內(nèi)容會有所不同。 ⑵公司層面的內(nèi)部控制評估關(guān)注點 對公司層面的內(nèi)部控制評估關(guān)注點的認定主要參照 COSO 內(nèi)部框架所描述的五要素進行： ①控制環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。主要測試：公司層面目標對公司的追求的描述和對如何實現(xiàn)追求目標的指引程度是否能滿足公司的需要；將公司層面目標向董事會和員工傳達的有效性；公司各種戰(zhàn)略與公司層面目標的關(guān)系和一致性；商業(yè)計劃和預(yù)算與公司層面目標、戰(zhàn)略計劃和當(dāng)前形勢的 一致性。 經(jīng)營環(huán)境變化。 雇傭新員工。 ③控制活動的關(guān)注要點 。 。主要測試：獲取外部信息，并提供給管理者有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果是否達到其既定目標的必要的報告；將足夠詳細的信息在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)提供給正確的受眾，使其能夠有效率地并有效果地履行其職責(zé)；開發(fā)或修改信息系統(tǒng)，加強其與企業(yè)集體戰(zhàn)略的聯(lián)系，同時增加信息系統(tǒng) 對于企業(yè)是否達到其整體和控制活動層面目標這一問題的敏感程度；是否投入適當(dāng)?shù)馁Y源 (人力和財力 )，標志著管理者對開發(fā)必須的信息系統(tǒng)的支持程度。主要測試：員工的義務(wù)和控制職責(zé)是否得到有效溝通；是否存在一定渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況；管理層對待員工在生產(chǎn)、質(zhì)量管理或其他方面合理化建議的態(tài)度；組織內(nèi)部溝通的充分性 (比如采購和生產(chǎn)活動之間的溝通 )、信息的完整性、及時性以及信息是否足夠詳盡以便員工能夠有效地履行其職責(zé)；與顧客、供應(yīng)商和其他外部單位就顧客需求變化問題進行溝通的公開性和有效性；外部單位在 多大程度上意識到企業(yè)的道德標準；當(dāng)收到顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部單位的信息后，管理層采取行動的及時性和合理性。主要測試：員工在進行日常工作時在多大程度上能夠獲悉內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的情況；多大程度上與外部單位溝通而獲取的信息能夠?qū)?nèi)部信息加以驗證，或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部信息的問題；是否定期進行賬實核對；是否重視內(nèi)部和外部審計師的建議以改善和加強內(nèi)部控制；培訓(xùn)課堂、計劃會議和其他的會議能夠在多大程度上就內(nèi)部控制運行的效果性向管理層提供反饋意見；是否要求員工定期地陳述他們是否了 解并遵守了公司的行為準則，并按照規(guī)定的要求履行了關(guān)鍵控制活動；內(nèi)部審計的有效性。主要測試：是否存在確認和報告內(nèi)部控制缺陷的機制；內(nèi)部控制缺陷報告方式的適當(dāng)性；采取的進一步措施的適當(dāng)性。 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文） 第三章 關(guān)于 G 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究 9 第三章 關(guān)于 G 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對策研究 （小四號宋體） G 房地 產(chǎn)公司是一大型國有獨資企業(yè)集團下屬的一個全資子公司，成立于 20xx 年 1 月。為響應(yīng)所屬片區(qū)創(chuàng)“世界知名、全國一流、西部第一”的號召， G 房地產(chǎn)公司一直致力于完善所屬片區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及科技地產(chǎn)、商業(yè)地產(chǎn)和住宅地產(chǎn)的開發(fā)運營，經(jīng)過幾年的高速發(fā)展 G 房地產(chǎn)企業(yè)在這幾個板塊都有所建樹。 G 房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評估 （小四號黑體） G 房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi) 部控制評估內(nèi)容如表 31 所示。 （ 2）在人力資源方面，是否有較好的員工激勵政策，是否有人員不足或多余現(xiàn)象。 （ 1） G