【正文】 這些情況，如何來完善企業(yè)的內(nèi)部控制以減少乃至杜絕這些不正常現(xiàn)象的發(fā)生。本文試圖從內(nèi)部控制的相關(guān)問題入手，分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，剖析存在的問題，以求能提出較為完善的內(nèi)部控制制度建設(shè)的一些對(duì)策，以有助于提高我國(guó)的內(nèi)部控制水平。國(guó)內(nèi)各界人士都在深入思考和嘗試著實(shí)踐這一重大改革措施，但到目前為止，人們對(duì)內(nèi)部控1程新生：公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究[J]，會(huì)計(jì)研究，2022（4）2劉明輝、張宜霞：內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J]，會(huì)計(jì)研究，2022（8）2制的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未取得共識(shí)，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則，但有些重大的問題還有待深入研究和討論，而且我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制尚處在較低級(jí)的階段，管理松弛、控制弱化，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。（一）加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重心。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要有與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。正因?yàn)槿绱?，?nèi)部控制制度對(duì)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外關(guān)系、明確職責(zé)、提高效益、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整均會(huì)產(chǎn)生重大作用。隨著我國(guó)法制建設(shè)的進(jìn)一步完善，內(nèi)控制制度必會(huì)得到相應(yīng)重視和加強(qiáng)，現(xiàn)代企業(yè)制度的確立也有了一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過改革、改組、改造和加強(qiáng)管理，國(guó)有企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效，但這只是一個(gè)階段性成果，國(guó)有企業(yè)整體盈利能力仍然不強(qiáng)，脫困基礎(chǔ)仍不牢固。目前，一些單位領(lǐng)導(dǎo)不注重加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)意志，決策武斷，職工責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，責(zé)權(quán)利不明確，沒有很好利用國(guó)家政策創(chuàng)造的寬松環(huán)境與條件，影響了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此，必須從企業(yè)內(nèi)部入手，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，不斷優(yōu)化控制環(huán)節(jié)。我國(guó)目前之所以存在大量的經(jīng)濟(jì)犯罪，大多與單位內(nèi)部控制制度的不健全或未有效執(zhí)行有關(guān)。在有些領(lǐng)域甚至呈逐步上升趨勢(shì)。三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，一些企業(yè)開始重視內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，采用了一些有效的控制方法和措施，對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提出了明確的要求。（一）控制環(huán)境弱化企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)日益全球化，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。企業(yè)缺乏的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中難免遭受失敗。表面上看，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都有一個(gè)與國(guó)際慣例毫無區(qū)別的“制約機(jī)制”——但實(shí)際上不少是中看不中用的，一到關(guān)鍵時(shí)候就不管用?？刂苹顒?dòng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常工作中不可分割的一部分，這是當(dāng)前迫切需要解決的問題。雖然我國(guó)多數(shù)企業(yè)已建立企業(yè)信息管理系統(tǒng)，作為企業(yè)內(nèi)部信息交換的平臺(tái)，但企業(yè)信息系統(tǒng)的利用效率總體不高，未能達(dá)到預(yù)想效果，企業(yè)信息傳遞存在障礙，部門之間信息閉塞，未能實(shí)現(xiàn)信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現(xiàn)象。（五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏內(nèi)部監(jiān)督主要來自于內(nèi)部審計(jì)，而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多問題：內(nèi)部審計(jì)設(shè)置不健全、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性較弱、內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能的履行存在偏失。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。這主要有三個(gè)方面的原因：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；三是不規(guī)范的的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的不力，使得社會(huì)監(jiān)督的作用并沒有發(fā)揮出來。我國(guó)在內(nèi)部控制目標(biāo)定位上，不應(yīng)強(qiáng)求與國(guó)外控制目標(biāo)一致，在建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)以我國(guó)實(shí)際出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制管理目標(biāo)，采取一系列措施建立和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著至關(guān)重要的作用，不同素質(zhì)的管理者，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不同，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。其次，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中的作用。（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理水平風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象?，F(xiàn)代社會(huì)充滿激烈的競(jìng)爭(zhēng)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要提高警惕，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)。我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從總體上來說比較低，采取各種經(jīng)營(yíng)策略時(shí)往往很少考慮可能存在6的風(fēng)險(xiǎn)。（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮控制活動(dòng)的作用企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的事中控制。以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)獨(dú)立的直接歸董事會(huì)管理的審計(jì)部門。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)于控制活動(dòng)的有效發(fā)揮具有重要作用。管理信息系統(tǒng)是指由人和計(jì)算機(jī)組成的能進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、處理、存儲(chǔ)、輸出的系統(tǒng)。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)地提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息，提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營(yíng)方針、制定規(guī)劃、進(jìn)行決策所需要的會(huì)計(jì)和管理信息。（五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。因此，審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。其意指每個(gè)企業(yè)應(yīng)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。設(shè)計(jì)控制自我評(píng)估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審