【正文】 (3)會計系統(tǒng)控制 要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。預算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對預算進行調(diào)整，使其更加切合實際；應當定期反饋預算執(zhí)行情況，嚴格控制無預算的支出。對于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資，授權(quán)專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產(chǎn)物資賬實相符。 (7)內(nèi)部報告控制 要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供經(jīng)濟 中小企業(yè)概述 中小企業(yè)的含義及劃分標準 (1)中小企業(yè)的含義 中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。各國一般從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進行定義，質(zhì)的指標主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標則主要包括雇員人數(shù)、實收資本、資產(chǎn)總值等。 2021 年 6 月 18 日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》， 規(guī)定各行業(yè)劃型標準為： 行業(yè)名稱 指標名稱 單位 中型 小型 微小 工業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 3001000 20300 ＜ 20 營業(yè)收入 萬元 202140000 3002021 ＜ 300 建筑業(yè) 營業(yè)收入 萬元 600080000 3006000 ＜ 300 資產(chǎn)總額 萬元 500080000 3005000 ＜ 300 批發(fā)業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 20200 520 ＜ 5 營業(yè)收入 萬元 500040000 10005000 ＜ 1000 零售業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 50300 1050 ＜ 10 營業(yè)收入 萬元 50020210 100500 ＜ 100 交通運輸 從業(yè)人員數(shù) 人 3001000 20300 ＜ 20 營業(yè)收入 萬元 300030000 2003000 ＜ 200 郵政業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 3001000 20300 ＜ 20 營業(yè)收入 萬元 202130000 1002021 ＜ 100 住宿餐飲 從業(yè)人員數(shù) 人 100300 10100 ＜ 10 營業(yè)收入 萬元 202110000 1002021 ＜ 100 農(nóng)林牧漁 營業(yè)收入 萬元 50020210 50500 ＜ 50 倉儲 從業(yè)人員數(shù) 人 100200 20100 ＜ 20 營業(yè)收入 萬元 100030000 1001000 ＜ 100 房地產(chǎn) 開發(fā)經(jīng)營 資產(chǎn)總額 億元 ＜ ＜ 營業(yè)收入 億元 ＜ ＜ 信息傳輸 從業(yè)人員數(shù) 人 100200 10100 ＜ 10 營業(yè)收入 億元 ＜ 軟件和 信息技術(shù) 從業(yè)人員數(shù) 人 100300 10100 ＜ 10 營業(yè)收入 萬元 100010000 501000 ＜ 50 租賃和 商務服務 從業(yè)人員數(shù) 人 100300 10100 ＜ 10 資產(chǎn)總額 億元 ＜ 物業(yè)管理 從業(yè)人員數(shù) 人 3001000 100300 ＜ 100 營業(yè)收入 萬元 10005000 5001000 ＜ 500 其他 從業(yè)人員數(shù) 人 100300 10100 ＜ 10 中小企業(yè)經(jīng)營特點 (1) 生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資小，建設周期短，收效較快 與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征之一，即在于企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，但凡是小企業(yè)，基本上都是一家一戶自主經(jīng)營，使資本追求利潤的動力完全體現(xiàn)在經(jīng)營者的積極性上。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡單，個人在企業(yè)中的貢獻 很容易 被識別，因而便于對員工進行有效的激勵，不像大企業(yè)那樣在龐大的階層化組織內(nèi)容易 產(chǎn)生怠惰與無效率的情況。所謂企業(yè)小、動力大、機制靈活且有效率。 (2) 對市場變化的適應性強 中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，人、財、物等資源相對有限，既無力經(jīng)營多種產(chǎn)品以分散風險，也無法在某一產(chǎn)品的大規(guī)模生產(chǎn)上與大企業(yè)競爭，因而，往往將有限的人力、財力和物力投向那些被大企業(yè)所忽略 的細小市場，專注于某一細小產(chǎn)品的經(jīng)營上來不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，以求在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，進而獲得更大的發(fā)展。此外，隨著社會生產(chǎn)的專業(yè)化、協(xié)作化發(fā)展，越來越多的企業(yè)擺脫了“大而全”、“小而全”的組織形式。 (3)經(jīng)營范圍廣泛，行業(yè)齊全，點多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟效益的任務艱巨 一般來講，大批量、單一化的產(chǎn)品生產(chǎn)才能充分發(fā)揮巨額投資的裝備技術(shù)優(yōu)勢，但大批量的單一品種只能滿足社會生產(chǎn)和人們?nèi)粘Ｉ钪幸恍┲饕矫娴男枨?，當出現(xiàn)某些小批量的個性化需求時，大企業(yè)往往難以滿足。雖然中小企業(yè)作為個體普遍存在經(jīng)營品種單一、生產(chǎn)能力較低的缺點，但從整體上看，由于量大、點多、且行業(yè)和地域分布面廣，它們又具 有貼近市場、靠近顧客和機制靈活、反 應快捷的經(jīng)營優(yōu)勢，因此，利于適應多姿多態(tài)、千變?nèi)f化的消費需求； 凡是在零售商業(yè)領(lǐng)域，居民日常零星的、多種多樣的消費需求都可以通過千家萬戶中小企業(yè)靈活的服務方式得到滿足。產(chǎn)品的小型化、分散 化生產(chǎn)為中小企業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。正因為如此， 20 世紀 70 年代以來，新技術(shù)型的中小企業(yè)像雨后春筍般出現(xiàn)，它們在微型電腦、信息系統(tǒng)、半導體部件、電子印刷和新材料等方面取得了極大的成功，有許多中小企業(yè)僅在短短幾年或十幾年里，迅速成長為聞名于世的大公司如惠普、微軟、雅虎、索尼和施樂等。我國存在大量的中小企業(yè)，大多數(shù)中小企業(yè)都是小生產(chǎn)的生產(chǎn)方式，規(guī)模較小，很難達到我國對于上市企業(yè)的要求，所以大多中小企業(yè)不能通過上市來融資。對中小企業(yè)來說，發(fā)行企業(yè)債券是不現(xiàn)實的債權(quán)融資渠道。據(jù)不完全統(tǒng)計，中小企業(yè)貸款申請遭拒率達 56%。企業(yè)會計秩序混亂、會計信息失真的原因是多方面的，但內(nèi)部缺乏科學、規(guī)范的會計控制體系，致使會計失控的重要原因之一。 統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不 到位 。 內(nèi)部會計控制與監(jiān)督不規(guī)范，流于形式等。通過建立嚴格、規(guī)范的會計控制制度，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會計行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，從而保證各種信息的真實性和可靠性。這些案件產(chǎn)生的一個重要因素是單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會計控制，將支付款項的全部印章及有關(guān)票據(jù)由一人保管。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護單位財產(chǎn)安全，防止舞弊，遏制與打擊經(jīng)濟犯罪，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展?？茖W管理的關(guān)鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴格內(nèi)部責任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，實際上就是要建立健全內(nèi)部控制制度體系。因此，健全企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)、有序的進行，從而有力地推動企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學管理水平的實現(xiàn)。但這些規(guī)定或要求知識原則性的，要真正得到有效實施，還需要有之相協(xié)調(diào)的具體的內(nèi)部控制制度。健 全、高效的會計控制體系可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)濟活動的合法性、 合 規(guī)性進行嚴格地審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。企業(yè)領(lǐng)導層是單位內(nèi)部的最高權(quán)力機構(gòu) ,單位的任何管理制度都經(jīng)他們制定和實施。在制度的制定和實施過程中 ,如果管理者對內(nèi)部會計控制重視程度不夠 ,僅僅只是為了應付上級部門的檢查 ,所制定出的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)就不能適應本單位的特點和管理要求。如果管理者對內(nèi)部會計控制有了正確的認識態(tài)度 ,那么在會計核算、會計紀錄、經(jīng)營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。 管理者對員工能力的挖掘使用 企業(yè)領(lǐng)導者如何充分發(fā)揮員工的能力 ,使其適得其所 ,學以致用 ,并對其工作責任到位 ,建立相應的輪崗制度和崗位獎懲制度 ,是內(nèi)部會計控制得以順暢運行的基礎(chǔ)。 內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計控制的影響 構(gòu)建科學合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部會計控制的重要前提。在內(nèi)部組織機構(gòu)的構(gòu)建中 ,關(guān)鍵點是不相容職務、不相容崗位的相互分離原則 ,主要包括 :授權(quán) 審批職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計紀錄職務、審計監(jiān)督職務等。 人力資源環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響 眾所周知 ,認識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。因為內(nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度 ,它的主體只能是單位內(nèi)部人員 ,所以經(jīng)營管理者和所有員工都是內(nèi)部控制的主體 ,而內(nèi)部控制的目標實現(xiàn)也都依托在每個主體環(huán)節(jié)上 ,他們所管理的每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn) 因心理、技術(shù)和行為方式的錯誤導致內(nèi)部會計控制失去應有的作用。所以管理部門應根據(jù)行業(yè)、崗位特點及目標 ,對每個崗位的職責、權(quán)限、工作范圍加以明確 ,并建立一套對內(nèi)部會計控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機制 ,同時建立相應的考核標準 ,定期對其進行考核 ,對突出貢獻的員工 ,委以重用和提拔。內(nèi)部審計可通 過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進良好的控制環(huán)境的建設。企業(yè)應加強審計的作用 ,提高審計地位 ,以保證審計的獨立性和權(quán)威性。 綜上所述 ,可以看出 ,內(nèi)部會計控制是一項綜合而復雜的系統(tǒng)工程 ,它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中 ,它的每一步運行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。 第 三 章 中小企業(yè)內(nèi)部 會計 控制 存在的問題 及原因 分析 中小企業(yè)內(nèi)部 會計 控制 存在的問題 會計信息失真 由于會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計工作秩序混亂，致使會計核算不實、信息失真現(xiàn)象嚴重，如：出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書轉(zhuǎn)讓備查簿；設置賬外賬、亂攤費用、隱瞞或虛報收入和利潤，致使資產(chǎn)不清、債務不實等。 員工舞弊，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生 企業(yè)員工利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應商提供的回扣；內(nèi)外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應付款項，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應收款項并將其作為壞賬處 理；收到已作為壞賬處理的應賬款項，不報告而中飽私囊；套取客戶支付的款項，開具非正式或自制收據(jù)等。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì) ,在這些企業(yè)中 ,領(lǐng)導者集權(quán)現(xiàn)象嚴重 , 并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究 ,致使其職責不分 ,越權(quán)行事 ,造成財務管理混亂 ,財務監(jiān)控不嚴 ,會計信息失真等。領(lǐng)導者下達的 各項指令執(zhí)行能夠快速落實， 所以管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全，相當一部分管理者把會計控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng) 導說了算；有些管理者無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不 嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。因此 ,內(nèi)部制約制度、稽核制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等內(nèi)部會計控制制度殘缺不全 ,或者雖有其中幾項制度 ,實際工作中從未認真執(zhí)行過。如有些企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的內(nèi)部牽制原則均沒有建立 , 甚至一些小企業(yè)