【正文】 畢竟是以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。貫徹成本效益原則是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。 （2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線，主要包括： (1)分工控制 單位應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機(jī)制。 (2)授權(quán)控制 單位內(nèi)部部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時(shí)，所給予的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復(fù)核后，經(jīng)過規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細(xì)分類賬和總賬。 (4)預(yù)算控制預(yù)算控制要求單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃，并通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。 (5)財(cái)產(chǎn)保全控制指為了確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。 (6)風(fēng)險(xiǎn)控制單位必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，使財(cái)務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。其中，中型企業(yè)必須同時(shí)滿足職工人數(shù)00人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。(2)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同國(guó)家、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段、不同行業(yè)對(duì)其界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而動(dòng)態(tài)變化。量的指標(biāo)比質(zhì)的指標(biāo)更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國(guó)家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，如美國(guó)國(guó)會(huì)2001年出臺(tái)的《美國(guó)小企業(yè)法》對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)為雇員人數(shù)不超過500人，英國(guó)、歐盟等在采取量的指標(biāo)的同時(shí)，也以質(zhì)的指標(biāo)作為輔助。(2) 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離 中小企業(yè)的資金主要來源于創(chuàng)業(yè)者自籌資金，從而導(dǎo)致中小企業(yè)所有權(quán)比較集中，經(jīng)營(yíng)權(quán)也比較集中。他們憑借對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)而集中了企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必需的決策權(quán)力，經(jīng)營(yíng)者個(gè)人對(duì)企業(yè)的成敗起決定作用。(3)經(jīng)營(yíng)資金有限，融資困難。由于創(chuàng)業(yè)者的投入相對(duì)不足，導(dǎo)致企業(yè)資金匱乏，資信程度較低，相對(duì)于大企業(yè)，中小企業(yè)在籌資方面要困難得多，而且其使用資金的成本往往比大企業(yè)高很多。 中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本。中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。確保權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的方法管理辦法實(shí)施起來相對(duì)比較困難。同時(shí)，由于中小企業(yè)大多是個(gè)人企業(yè)或家族經(jīng)營(yíng)，所以企業(yè)主有家長(zhǎng)式權(quán)威往往一個(gè)人決定企業(yè)的重大決策和措施，往往(5)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差企業(yè)融資按渠道的不同主要分為四類：上市發(fā)行股票融資，銀行貸款，發(fā)行債券和民間借貸。而發(fā)行企業(yè)債券在我國(guó)是被嚴(yán)格控制的，不但對(duì)發(fā)行主體有很高的條件要求，并且需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，目前只有少數(shù)大型國(guó)有企業(yè)發(fā)行了企業(yè)債券。事實(shí)上，大多中小企業(yè)更希望通過銀行借貸的方式來進(jìn)行融資，然而在商業(yè)銀行方面，更愿意貸款給實(shí)力雄厚的大型企業(yè)，許多中小企業(yè)被各種嚴(yán)苛的條件拒之門外。 有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是各方面科學(xué)決策的依據(jù)，但我國(guó)當(dāng)前出現(xiàn)的會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問題，嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策，影響了國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的判斷和指導(dǎo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，長(zhǎng)期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，會(huì)計(jì)的職能作用不僅沒有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一系列問題，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。 會(huì)計(jì)弄虛作假。不健全的會(huì)計(jì)控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為造成了可乘之機(jī)。 有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制當(dāng)前，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。因此，在新形勢(shì)下，重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有人員，保證涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、互相制約、相互監(jiān)督。 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 有利于保證國(guó)家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施目前，我國(guó)出臺(tái)的一些相關(guān)法律制度對(duì)內(nèi)部控制提出了規(guī)定或要求，如《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限相互分離、相互制約，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體處理方法和程序等。第二章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境影響因素影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個(gè)方面: 　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購預(yù)付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保等方面。因此,管理者的思想意圖、經(jīng)營(yíng)方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,確保資產(chǎn)的安全和完整。 態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。所以管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到員工對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度,如果管理者對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性非常重視,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位都相互牽制,會(huì)把會(huì)計(jì)控制和企業(yè)管理結(jié)合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用就會(huì)得到較好的發(fā)揮。如果管理者出于一己私利,對(duì)工作認(rèn)真、敢于堅(jiān)持原則的員工進(jìn)行撤換,對(duì)不稱職的員工加以重用,那么,就會(huì)挫傷員工的工作積極性,監(jiān)督體系也會(huì)流于形式。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營(yíng)思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責(zé)權(quán)限,并進(jìn)一步明確組織內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限,確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負(fù)其責(zé),從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序地運(yùn)行。這些職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在:授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財(cái)產(chǎn)保管相分離等等。人的活動(dòng)是在環(huán)境中進(jìn)行的,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時(shí)又與環(huán)境相互影響、相互作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對(duì)確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動(dòng)性,確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最佳化,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。 　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。企業(yè)制定出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何,都需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上,按照其職責(zé)權(quán)限的范圍,明確內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì),考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時(shí)加以修正和完善,從而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有適合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和效果最大化,也才能通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營(yíng)管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。，潛在虧損增加企業(yè)員工利用費(fèi)用報(bào)銷制度的漏洞，揮霍浪費(fèi)，加大企業(yè)的期間費(fèi)用開支；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制松弛，未對(duì)存貨的采購、驗(yàn)收、運(yùn)輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫，財(cái)務(wù)與倉庫保管、記賬人員未按期對(duì)賬，未按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，對(duì)多年來的實(shí)物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報(bào)廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門,即使有,也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。我國(guó)中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發(fā)展時(shí)間短。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。所有這些, 都與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全密切相關(guān)。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。（3）在檢查、考核和獎(jiǎng)懲力度上，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對(duì)比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)計(jì)和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會(huì)計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，卻層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，關(guān)鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行，審計(jì)部門最主要職能在于對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營(yíng)造一個(gè)利于進(jìn)行“軟控制”的環(huán)境。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務(wù)部門以及金融機(jī)構(gòu)，因而對(duì)其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上均較少，導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)混亂，如私設(shè)小金庫、賬不符實(shí)、弄虛作假等此類情況嚴(yán)重。他們?cè)谪?cái)會(huì)隊(duì)伍中，由于缺乏從事于會(huì)計(jì)工作所應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)及技能，難以處理好日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更難以有效運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。例如，部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)內(nèi)部辦公用品購置由出納負(fù)責(zé)。第四章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的對(duì)策和建議結(jié)合具體中小企業(yè)的實(shí)際狀況來看，現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者未對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加以重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)，當(dāng)前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，促進(jìn)中小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，關(guān)鍵在于中小企業(yè)管理者，因而，應(yīng)提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。雖然建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)制約管理者在行駛財(cái)務(wù)使用行為，但更多的還是能確保中小企業(yè)資產(chǎn)安全，進(jìn)而減少中小企業(yè)在管理上的風(fēng)險(xiǎn)。因此, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要, 從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)做好如下控制:不相容職務(wù)是指兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)集中于一人辦理, 既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要指領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗位、執(zhí)行與記錄崗位、財(cái)產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執(zhí)行。例如:出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)