【正文】 各種實(shí)物資產(chǎn) 的安全完整 , 防止舞弊行為而進(jìn)行的控制。其次對(duì)所有賬務(wù)處理要進(jìn)行嚴(yán)格的稽核 , 原始憑證在入賬之前必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核 , 記賬之后進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì) , 保證賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)無(wú)誤 , 從而保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。 為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性 , 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況 , 建立一套合理的會(huì)計(jì)記錄程序。這樣做 , 既能提高工作效率 , 又能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈活性和主動(dòng)性。批準(zhǔn)控制系事前控制 , 可將一切不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)控制在事 發(fā)之前 , 具有預(yù)防作用。 授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。 財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管 。例如 :出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 。不相容職務(wù)主要指領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗位、執(zhí)行與記錄崗位、財(cái)產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等 , 以上不相容崗位必須由不同的人員來(lái)執(zhí)行。因此 , 應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要 , 從經(jīng)濟(jì)性 、實(shí)用性出發(fā)做好如下控制 : 分離 不相容職務(wù)是指兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)集中于一人辦理 , 既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為 , 也有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。雖然建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)制約管理者在行駛財(cái)務(wù)使用行為，但更多的還是能確保中小企業(yè)資產(chǎn)安全，進(jìn)而減少中小企業(yè)在管理上的風(fēng)險(xiǎn)。 第 四 章 中小企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制 問(wèn)題的對(duì)策和建議 樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理觀念 結(jié)合具體中小企業(yè) 的實(shí)際狀況來(lái)看，現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者未對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加以重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)，當(dāng)前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，促進(jìn)中小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，關(guān)鍵在于中小企業(yè)管理者，因而，應(yīng)提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。例如，部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)內(nèi)部辦公用品購(gòu)置由出納負(fù)責(zé)。他們?cè)谪?cái)會(huì)隊(duì)伍中，由于缺乏從事于會(huì)計(jì)工作所應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)及技能 ，難以處理好日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更難以有效運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務(wù)部門以及金融機(jī)構(gòu)，因而對(duì)其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上均較少，導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)混亂，如私設(shè)小金庫(kù)、賬不符實(shí)、弄虛作假等此類情況嚴(yán)重。 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制 中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，關(guān)鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行，審計(jì)部門最主要職能在于對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營(yíng)造一個(gè)利于進(jìn)行“軟控制”的環(huán)境。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)計(jì)和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會(huì)計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)，卻層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來(lái)相對(duì)比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。 （ 3） 在檢查、考核和獎(jiǎng)懲力度上，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。所有這些 , 都與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全密切相關(guān)。原始憑證的取得或填制本身就不合法 , 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面 , 沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員 , 沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié) , 使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信 息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。 現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善 我國(guó)中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立 ,發(fā)展時(shí)間短。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。企業(yè)沒(méi)有或無(wú)法建立內(nèi)部審計(jì)部門 ,即使有 ,也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。 中小企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制 問(wèn)題原因分析 管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足 首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。 費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加 企業(yè)員工利用費(fèi)用報(bào)銷制度的漏洞，揮霍浪費(fèi)，加大企業(yè)的期間費(fèi)用開支；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制松弛，未對(duì)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、運(yùn)輸、保 管、付款等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫(kù)，財(cái)務(wù)與倉(cāng)庫(kù)保管、記賬人員未按期對(duì)賬，未按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，對(duì)多年來(lái)的實(shí)物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報(bào)廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中。只有適合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境 ,才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和效果最大化 ,也才能通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一系列控制方法、措施和程序 ,保證資產(chǎn)的安全、完整 ,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營(yíng)管理方針政策的執(zhí)行 ,堵塞漏洞 ,消除隱患 ,避免和降低風(fēng)險(xiǎn) ,從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。審計(jì)部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上 ,按照其職責(zé)權(quán)限的范圍 ,明確內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ,對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì) ,考察其制度在具體執(zhí)行過(guò)程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素 ,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的可行性做出正確的 判斷 ,及時(shí)加以修正和完善 ,從而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)制定出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 ,但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何 ,都需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。 內(nèi)部設(shè)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對(duì)確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動(dòng)性 ,確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)最佳化 ,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。人的活動(dòng)是在環(huán)境中進(jìn)行的 ,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時(shí)又與環(huán)境相互影響、相互作用。 這些職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在 :授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離 ,業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財(cái)產(chǎn)保管相分離等等。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營(yíng)思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) ,規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式 ,明確管理職能和職責(zé)權(quán)限 ,并進(jìn)一步明確組織內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限 ,確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行 ,使各部門、各崗位都各負(fù)其責(zé) ,從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序地運(yùn)行。如果管理者出于一己私利 ,對(duì)工作認(rèn)真、敢于堅(jiān)持原則的員工進(jìn)行撤換 ,對(duì)不稱職的員工加以重 用 ,那么 ,就會(huì)挫傷員工的工作積極性 ,監(jiān)督體系也會(huì)流于形式。所以管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到員工對(duì)內(nèi)部控制制度的重 視程度 ,如果管理者對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性非常重視 ,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位都相互牽制 ,會(huì)把會(huì)計(jì)控制和企業(yè)管理結(jié)合起來(lái) ,并在行為中向員工做出表率 ,以身作則影響員工行為 ,那么 ,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用就會(huì)得到較好的發(fā)揮。 管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的態(tài)度 態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。因此 ,管理者的思想意圖、經(jīng)營(yíng)方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用 ,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 : 是管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的就是有 效地堵塞漏洞、消除隱患 ,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為 ,確保資產(chǎn)的安全和完整。 第 二 章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 環(huán)境影響因素 影響內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制環(huán)境的因素很多 ,但具體來(lái)講主要有以下幾個(gè)方面 : 管理者的思想和經(jīng)營(yíng)方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度 ,它涉及到貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)預(yù)付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保等方面。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體處理方法和程序等。 有利于保證國(guó)家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施 目前，我國(guó)出臺(tái)的一些相關(guān)法律制度對(duì)內(nèi)部控制提出了規(guī)定或要求，如《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限相互分離、相互制約，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期對(duì)會(huì)計(jì) 資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會(huì)計(jì) 控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理 科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。因此， 在新形勢(shì)下，重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有人員，保證涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、互 相制約、相互監(jiān)督。 有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制 當(dāng)前，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，如攜巨款外逃，挪 用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊，有的在辦理采購(gòu)、銷售、投資工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。不健全的會(huì)計(jì)控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為造成了可乘之機(jī)。 會(huì)計(jì)弄虛作假 。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，會(huì)計(jì)的職能作用不僅沒(méi)有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一系列問(wèn)題，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱 。 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性 有利于保證會(huì)計(jì)信息 的真實(shí)性和可靠性 真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是各方面科學(xué)決策的依據(jù)，但我國(guó)當(dāng)前出現(xiàn)的會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策，影響了國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的判斷和指導(dǎo)。事實(shí)上，大多中小企業(yè)更希望通過(guò)銀行借貸的方式來(lái)進(jìn)行融資，然而在商業(yè)銀行方面，更愿意貸款給實(shí)力雄厚的大型企業(yè)，許多中小企業(yè)被各種嚴(yán)苛的條件拒之門外。而發(fā)行企業(yè)債券在我國(guó)是被嚴(yán)格控制的，不但對(duì)發(fā)行主體有很高的條件要求，并且需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批，目前只有少數(shù)大型國(guó)有企業(yè)發(fā)行了企業(yè)債券。 (5)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差 企業(yè)融資按渠道的不同主要分為四類：上市發(fā)行股票融資，銀行貸款，發(fā)行債券和民間借貸。 凡是在新技術(shù)革命條件下，許多中小企業(yè)的創(chuàng)始人往往是大企業(yè)和研究所的科技人員、或者大 學(xué)教授，他們經(jīng)常集治理者、所有者和發(fā)明者于一身，對(duì)新的技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造可以立即付諸實(shí)踐。 (4)中小企業(yè)是成長(zhǎng)最快的科技創(chuàng)新力量 現(xiàn)代科技在工業(yè)技術(shù)裝備和產(chǎn)品發(fā)展方向上有著兩方面的影響，一方面是向著大型化、集中化的方向發(fā)展；另一方面又向著小型化、分散化方向 發(fā)展。因此，面對(duì)當(dāng)今時(shí)代人們?cè)絹?lái)越突出個(gè)性的消費(fèi)需求，消費(fèi)品生產(chǎn)已從大批量、單一化轉(zhuǎn)向小批量、多樣化。中小企業(yè)通過(guò)專業(yè)化生產(chǎn)同大型企業(yè)建立起密切的協(xié)作關(guān)系，不僅在客觀上有力地支持和促進(jìn)了大企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也為自身的生 存與發(fā)展提供了可靠的基礎(chǔ)。從世界各國(guó)的類似成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，通過(guò)選擇能使企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)的細(xì)分市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，走以專補(bǔ)缺、以小補(bǔ)大，專精致勝的成長(zhǎng)之路，這是眾多中小企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存與發(fā)展的最有效途徑之一。當(dāng)有些大公司和跨國(guó)企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下不得不壓縮生產(chǎn)規(guī)模的時(shí)候，中小企業(yè)卻在不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從中獲得新的發(fā)展。可見(jiàn)，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策和人員激勵(lì)上與大企業(yè)相比具有更大的彈性和靈活性，因而能對(duì)不斷變化的市場(chǎng)做出迅速反應(yīng)。由于經(jīng)營(yíng)者對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)反應(yīng)靈敏，實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)治理權(quán)合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速做出決策。量的指標(biāo) 比 質(zhì)的指標(biāo)更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國(guó)家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，如美國(guó)國(guó)會(huì) 2021 年出臺(tái)的《美國(guó)小企業(yè)法》對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)為雇員人數(shù)不超過(guò) 500 人，