【正文】 使注冊會計師在我國各項社會經(jīng)濟活動中充分發(fā)揮其監(jiān)督作用與服務作用。中小企業(yè)首先應以內部會計控制的相關要求為依據(jù)，完善并實施內部會計控制制度。中小企業(yè)的內部會計控制，基礎是中小企業(yè)控制是，中介是社會控制，保障是政府控制。中小企業(yè)可通過定期開展高級會計人才專業(yè)知識技能培訓活動，通過活動，廣泛宣傳和推廣各項新出臺的會計政策、法律法規(guī)，利于中小企業(yè)領導者及會計人員及時了解最新的會計知識，快速讀懂會計報表，進而提高分析財務報表的能力，從而做出合理的科學的財會決策。由于會計人員主要執(zhí)行各項會計工作的行為主體，必須具備扎實的業(yè)務知識以及熟練的業(yè)務技能，職業(yè)道德情操更是不可缺少。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，除了必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓、提高財會人員的素質外，還應對有關管理人員定期進行考評，實行獎優(yōu)罰劣。定期檢查盤點財產(chǎn), 可以督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽, 以保證財產(chǎn)物資的安全完整。 其次要進行財產(chǎn)保護, 對財產(chǎn)物資進行會計記錄, 并妥善保管會計資料, 防止篡改銷毀會計賬簿。實物控制是指為保護各種實物資產(chǎn)的安全完整, 防止舞弊行為而進行的控制。其次對所有賬務處理要進行嚴格的稽核, 原始憑證在入賬之前必須經(jīng)過嚴格審核, 記賬之后進行嚴格的核對, 保證賬證、賬賬、賬表、賬實核對無誤, 從而保證每項經(jīng)濟業(yè)務入賬的正確性及合法性。為保證內部控制的有效性和可靠性, 應根據(jù)企業(yè)的實際情況, 建立一套合理的會計記錄程序。這樣做, 既能提高工作效率, 又能保證經(jīng)濟活動的靈活性和主動性。批準控制系事前控制, 可將一切不合法的經(jīng)濟業(yè)務控制在事發(fā)之前, 具有預防作用。授權批準控制是指企業(yè)在處理財務收支業(yè)務時必須經(jīng)過授權批準以便進行控制。 財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管。例如:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不相容職務主要指領導授權與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗位、執(zhí)行與記錄崗位、財產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執(zhí)行。因此, 應當根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要, 從經(jīng)濟性、實用性出發(fā)做好如下控制:不相容職務是指兩項或幾項職務集中于一人辦理, 既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。雖然建立內部會計控制會制約管理者在行駛財務使用行為，但更多的還是能確保中小企業(yè)資產(chǎn)安全，進而減少中小企業(yè)在管理上的風險。第四章 中小企業(yè)內部會計控制問題的對策和建議結合具體中小企業(yè)的實際狀況來看，現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內部會計控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營者、管理者未對內部會計內部控制加以重視，內部會計控制意識不強，當前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)內部會計控制的作用，促進中小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的有序進行，關鍵在于中小企業(yè)管理者，因而，應提高中小企業(yè)領導的思想認識，應充分認識到加強內部會計控制的重要性，不斷完善內部會計控制制度。例如，部分中小企業(yè)的會計檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)內部辦公用品購置由出納負責。他們在財會隊伍中，由于缺乏從事于會計工作所應具備的專業(yè)知識及技能，難以處理好日常的會計業(yè)務，更難以有效運用內部會計控制制度。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務部門以及金融機構，因而對其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上均較少，導致了中小企業(yè)內部出現(xiàn)混亂，如私設小金庫、賬不符實、弄虛作假等此類情況嚴重。中小企業(yè)的內部會計控制，關鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內部審計部門來執(zhí)行，審計部門最主要職能在于對中小企業(yè)的內部會計控制執(zhí)行的情況進行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營造一個利于進行“軟控制”的環(huán)境。對于內部會計機構，一方面，有的企業(yè)不設置會計機構，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設置會計機構，卻層次不清，崗位責任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內部管理制度和會計監(jiān)督制度。所以按照功能劃分部門、確立權責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。（3）在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設立相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。所有這些, 都與企業(yè)內部會計控制體系不健全密切相關。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。多數(shù)企業(yè)的內部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。我國中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發(fā)展時間短。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內部會計控制。企業(yè)沒有或無法建立內部審計部門,即使有,也很難保證內部審計的獨立性。首先，由于中小企業(yè)組織結構簡單，經(jīng)營權與所有權高度統(tǒng)一。，潛在虧損增加企業(yè)員工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業(yè)的期間費用開支；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內部控制松弛，未對存貨的采購、驗收、運輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進行嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領用出庫，財務與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規(guī)定時間進行財產(chǎn)清查和盤點，對多年來的實物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。只有適合內部會計控制環(huán)境,才能使內部會計控制的作用和效果最大化,也才能通過內部會計控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產(chǎn)的安全、完整,提高會計信息質量,確保有關法律和規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風險,從而實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。審計部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及職責權限的基礎上,按照其職責權限的范圍,明確內部控制審計標準,對內部控制的完整性、合理性、有效性進行全方位跟蹤審計,考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對內部會計控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時加以修正和完善,從而促進經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)制定出內部會計控制制度,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動中,但內部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何,都需要內部審計進行監(jiān)督。 　　內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內部控制僅能合理而非絕對確保目標的實現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動性,確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)最佳化,是內部會計控制執(zhí)行好壞的關鍵。人的活動是在環(huán)境中進行的,人是構成環(huán)境的重要因素同時又與環(huán)境相互影響、相互作用。這些職務的分離主要體現(xiàn)在:授權審批必須與業(yè)務經(jīng)辦相分離,業(yè)務經(jīng)辦必須與財產(chǎn)保管相分離等等。管理部門應當根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點,規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責權限,并進一步明確組織內部各崗位職責權限,確保各職責、權限在規(guī)范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責,從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地運行。如果管理者出于一己私利,對工作認真、敢于堅持原則的員工進行撤換,對不稱職的員工加以重用,那么,就會挫傷員工的工作積極性,監(jiān)督體系也會流于形式。所以管理者對內部控制的態(tài)度直接影響到員工對內部控制制度的重視程度,如果管理者對會計數(shù)據(jù)、會計報告的真實性、可靠性非常重視,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、各個崗位都相互牽制,會把會計控制和企業(yè)管理結合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,內部會計控制的作用就會得到較好的發(fā)揮。 態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。因此,管理者的思想意圖、經(jīng)營方式對內部會計控制的有效性起著關鍵性的作用,主要體現(xiàn)在以下幾個方面: 建立健全內部會計控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,確保資產(chǎn)的安全和完整。第二章 中小企業(yè)內部會計控制環(huán)境影響因素影響內部會計控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個方面: 　　內部會計控制是單位內部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購預付款、銷售與收款、成本費用、籌資、擔保等方面。會計控制是企業(yè)內部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟活動的具體處理方法和程序等。 有利于保證國家相關法律制度的貫徹實施目前，我國出臺的一些相關法律制度對內部控制提出了規(guī)定或要求，如《會計法》明確要求各單位應當建立健全本單位的內部會計監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的相關人員的職責權限相互分離、相互制約，重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時進行財產(chǎn)清查，定期對會計資料進行內部審計等，其他法規(guī)也有相關的規(guī)定。在市場經(jīng)濟條件下，科學合理地組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保其正常運轉，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會計控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會計控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動。 有利于實現(xiàn)企業(yè)的科學管理科學管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學的領導和組織管理制度在內的企業(yè)內部管理制度。因此，在新形勢下，重視單位內部會計控制建設，強化單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束單位內部涉及會計活動的所有人員，保證涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、互相制約、相互監(jiān)督。 有利于形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制當前，一些單位內部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權變動的機會中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取回扣等。不健全的會計控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為造成了可乘之機。 會計弄虛作假。內部會計控制是內部控制的重要內容，長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，會計的職能作用不僅沒有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟健康發(fā)展的一系列問題，如會計基礎薄弱。