【正文】 加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保證國(guó)家有關(guān)法律制度的有效貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度能正確實(shí)施。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格地審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保企業(yè)的規(guī)章制度和國(guó)家相關(guān)法律 制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方面科學(xué)決策的依據(jù)。通過建立嚴(yán)格、規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)4 營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯(cuò)誤，進(jìn)而來(lái)保證各種信息的真實(shí)性和可靠性，支 持決策信息的正確性，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)的有序進(jìn)行。中小企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。同時(shí)健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門密切配合，通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，從而保證企業(yè) 最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近些年來(lái)，在中小企業(yè)中腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)“高發(fā)”的態(tài)勢(shì)，由于腐敗的發(fā)生，企業(yè)遭受了巨大損失。 5．加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。我們知道我國(guó)有些中小企業(yè)已經(jīng)在國(guó)外上市，企業(yè)所面臨的是更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及各種復(fù)雜的變幻莫測(cè)的環(huán)境，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制特有的功能防止不正當(dāng)行為的發(fā)生，防范面臨的風(fēng)險(xiǎn)，避免破產(chǎn)或損失。實(shí)踐證明，大型企業(yè)需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，中小型企業(yè)同樣需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題 目前我國(guó)很多中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很不理想，由于會(huì)計(jì)控制薄弱而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化，甚至倒閉的事件時(shí)有發(fā)生。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建 立自我防范與約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違6 紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會(huì)計(jì)部門還不知道是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售；由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門仍需照價(jià)付款等狀況。 （二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管 理職責(zé)不清 中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來(lái)控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來(lái)相對(duì)比較困難。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流。 （ 三 ）管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱 首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，7 領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)，所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全；相當(dāng)一部分管理者還認(rèn)為會(huì) 計(jì)控制不過就是一堆堆文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理水平也不夠高，獨(dú)斷專行。但其中也包括了一些未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)、 會(huì)計(jì)技能不高的人員，從而造成了企業(yè)隊(duì)伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時(shí)也助長(zhǎng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生，進(jìn)而給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行帶來(lái)許多隱患。 三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析 8 從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看之所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有起到作用以致嚴(yán)重失控，主要原因在于： （ 一 ）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不全面 1．從目前會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定 目前大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度，甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制度，因而造成會(huì)計(jì)核算行為的隨意性。 2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況 互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化越來(lái)越普及，電子商務(wù)迅速興起，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)也提出了更高的要求。由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性，經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)了一些新問題。 （ 二 ）公司治理結(jié)構(gòu)不合理 9 我國(guó)的絕大多數(shù)中小企業(yè)選擇了有限責(zé)任公司的組織形式。作為所有者代表的公司董事會(huì)很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不清的公司治理結(jié) 構(gòu)，導(dǎo)致已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細(xì)密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實(shí)用性差，最后形同虛設(shè)。 （四）用人觀念相對(duì)落后 中小企業(yè)在用人機(jī)制上重視忠誠(chéng)度而不重視才能，企業(yè)的大多數(shù)關(guān)鍵崗位都是由家族成員擔(dān)任。這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有在大型企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作的，有在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作的，一般定期來(lái)做賬。而且優(yōu)秀人才 也不太信任私營(yíng)企業(yè)，其根本原因就在于企業(yè)家的用人觀念相對(duì)落后，認(rèn)為員工和企業(yè)的關(guān)系只是勞動(dòng)力的雇傭關(guān)系。由于員工不能充分發(fā)揮自己的才華，只顧眼前利益，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不能竭盡全力為企業(yè)服務(wù)，從而影響企業(yè)的發(fā)展。 四、改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策 （ 一 ）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 11 中小 企業(yè)管理者應(yīng)深入到企業(yè)的各個(gè)角落，了解企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜地來(lái)制定本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，具有適用 范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。 國(guó)家頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策