【正文】 研究主題，能夠更加精確的剖析內(nèi)控缺陷，強(qiáng)化說服力。本文以我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制為研究目標(biāo)，綜合運(yùn)用文獻(xiàn)法、圖表分析、案例分析等方法，從我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，深度剖析了我國中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀并分析出了治理結(jié)構(gòu)單一、文化信息水平低、缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)職能弱化等內(nèi)控薄弱成因，進(jìn)而從治理結(jié)構(gòu)、文化、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)管、內(nèi)部審計(jì)等方面提出了解決措施。全文的內(nèi)容框架如圖11所示：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對(duì)策引言中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)部控制理論概述中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析選題背景及研究意義國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述擬采取的思路及方法內(nèi)容框架中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制理論中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范中小企業(yè)文化落后中小企業(yè)內(nèi)控存在的問題結(jié)論中小企業(yè)信息化程度較低中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)塑造中小企業(yè)公司文化建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)輕視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理完善會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制加快中小企業(yè)信息化建設(shè)步伐圖11本文結(jié)構(gòu)框架圖2中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制理論概述規(guī)模在中等或者中等偏下的企業(yè)，我們習(xí)慣稱之為中小企業(yè)，然而它的規(guī)模其實(shí)是一個(gè)相對(duì)大小。定量的定義是非常直接的，就是運(yùn)用數(shù)量和規(guī)模的大小來衡量企業(yè)的大?。欢ㄐ缘慕缍▌t比較難把控，它通常是以企業(yè)性質(zhì)、組織架構(gòu)或是經(jīng)營方式等來判斷。而通過專家學(xué)者對(duì)世界上105個(gè)國家統(tǒng)計(jì)調(diào)查也充分證實(shí)了這一觀點(diǎn)。而后幾十年間，國家不斷出臺(tái)新政策加以完善，2011年，五部委聯(lián)合出臺(tái)《中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，使得中下企業(yè)的劃分更為明確。究其原因，是受到其自身規(guī)模小，工作機(jī)制靈活，市場轉(zhuǎn)變快，適應(yīng)性強(qiáng)等良性特征加成，但影響其走向巔峰的缺陷也是顯而易見的：（1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一； (2)企業(yè)變動(dòng)率高，壽命不長；（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、不完善，信息化水平低。總體上來說，內(nèi)部控制的發(fā)展大抵可分為四個(gè)階段：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制階段內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制整體架構(gòu)階段圖21內(nèi)部控制階段在上世紀(jì)中葉前，內(nèi)部控制未興，內(nèi)部牽制成為主流。例如保險(xiǎn)柜要兩個(gè)人同時(shí)輸入密碼的方式才能開啟，就是內(nèi)部牽制的典范。 1958年之后，內(nèi)部控制又有了新的發(fā)展，劃分為與財(cái)務(wù)記錄具有直接聯(lián)系的會(huì)計(jì)控制和與財(cái)務(wù)記錄無直接聯(lián)系的管理控制。80年代后期，訴訟爆炸與企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部控制研究進(jìn)入深化階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)。包括：公司的組織架構(gòu)、管理系統(tǒng)、經(jīng)營理念、工作風(fēng)氣、管控方式方法、權(quán)責(zé)分配等。從會(huì)計(jì)方面出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，真實(shí)的登記公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，真實(shí)、可靠、精確、可比的反應(yīng)業(yè)務(wù)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)，不欺詐。它包括：員工的職責(zé)分工、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與活動(dòng)的授權(quán)、財(cái)產(chǎn)及記錄保全、計(jì)價(jià)復(fù)核等?？刂苹顒?dòng)在早期就已得到關(guān)注，一直是內(nèi)控實(shí)施的操作重點(diǎn)；信息與溝通是內(nèi)控實(shí)施的保障，維持整個(gè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，信息不暢溝通不善內(nèi)控就無法運(yùn)轉(zhuǎn)；而監(jiān)控具有獨(dú)立性，它監(jiān)督著內(nèi)控的實(shí)施，是內(nèi)控系統(tǒng)的自我評(píng)估。3中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題近幾年來我國經(jīng)濟(jì)飛速提升，我國中小企業(yè)正在快步進(jìn)入發(fā)展的黃金時(shí)段。但在現(xiàn)階段，它在不斷發(fā)展的同時(shí)，也暴露了許多問題家族性企業(yè)、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)無法分離、變動(dòng)率高、壽命不長等，很明顯，這些都說明了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制還很不完善。在關(guān)系到中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的問題上，有專家學(xué)者，曾就重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面對(duì)我國百余家中小企業(yè)進(jìn)行分析調(diào)查。在圖31中可以看出，78個(gè)參與調(diào)查的企業(yè)中，49個(gè)企業(yè)董事長與總經(jīng)理不是同一人，%，說明有超過半數(shù)以上的中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，其企業(yè)得到了決策專業(yè)化的好處，能夠促使企業(yè)能夠快速發(fā)展。同時(shí)，有56家企業(yè)擁有較為規(guī)范的行為準(zhǔn)則，%，52家企業(yè)沒有建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，%，這說明大多數(shù)企業(yè)能夠做到擁有自己的行為規(guī)范，看到了規(guī)范化流程的優(yōu)勢，但是絕大部分企業(yè)沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，難以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而在市場經(jīng)濟(jì)下，這是非?？膳碌?。表31內(nèi)控制境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的調(diào)查結(jié)果在內(nèi)部控制的實(shí)施方面，可以看出，9項(xiàng)調(diào)查的內(nèi)部控制內(nèi)容，較嚴(yán)格實(shí)施與嚴(yán)格實(shí)施達(dá)到50%以上的占到7項(xiàng)，僅擔(dān)保與籌資兩項(xiàng)實(shí)施效果一般，沒有超過50%，而在收付款業(yè)務(wù)、采購與銷售業(yè)務(wù)、貨幣資金方面更是超過65%，這說明中小企業(yè)能夠在自身的核心層面上較嚴(yán)格的實(shí)施內(nèi)部控制，但是迫于企業(yè)自身的完整度與規(guī)模的限制，無法全面的實(shí)施，這是需要進(jìn)一步改進(jìn)的。在系統(tǒng)控制、職責(zé)分離與審批授權(quán)方面做得較好，在信息、財(cái)產(chǎn)保全等余下的幾方面做得不夠到位，所有這些都說明了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展不完備，方式方法較為單一，需進(jìn)一步完善。表34內(nèi)部控制作用狀況的調(diào)查結(jié)果表35信息與溝通情況的調(diào)查結(jié)果企業(yè)的內(nèi)部控制的運(yùn)行并不是靜止、一成不變的，它是會(huì)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而逐漸完善的，而只有通過嚴(yán)密的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。%%，這說明多數(shù)中小企業(yè)還在做這方面的努力，希望得到更多的幫助與指導(dǎo)。自身對(duì)內(nèi)部控制觀念性不足甚至于理解出現(xiàn)偏頗或錯(cuò)誤，出現(xiàn)自己控制公司即為內(nèi)部控制的滑稽思想。即使個(gè)別管理者意識(shí)到內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)，但是或許限于周圍環(huán)境，也難以達(dá)到理想的效果。（2）崗位職責(zé)不明確由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、員工較少，很容易造成崗位職責(zé)不清，職員分工不細(xì)，工作內(nèi)容交叉重疊的現(xiàn)象，而這些都是內(nèi)控弱化的表現(xiàn)。內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的制約，內(nèi)控的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，需要得到有效的內(nèi)部監(jiān)督作為保障。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的內(nèi)在成分之一，中小企業(yè)由于沒有有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而又不會(huì)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加之自身先天不足，資本缺乏、經(jīng)營不當(dāng)、信用度不高、信息不透明等導(dǎo)制抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下，極易破產(chǎn)。目前我國中小企業(yè)既有有限公司，又有股份公司，很多中小企業(yè)的成功說明了我國中小企業(yè)的發(fā)展是迎合了當(dāng)前的發(fā)展趨勢的。我國中小企業(yè)的發(fā)展的在很大意義上代表著一個(gè)家族、一個(gè)小集體的發(fā)展。但是，當(dāng)企業(yè)發(fā)展的一定程度時(shí)，“兩權(quán)合一”的管理弊端又阻礙了公司的發(fā)展。（2）集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身的管理模式造成企業(yè)所有者難以接受高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理層，造成企業(yè)經(jīng)營模式落后。（4）所有者一手掌控大權(quán)，公司業(yè)務(wù)量的加大必然造成所有者精力的大量使用而不堪重負(fù)，長此以往，公司必然效率下降，影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)制度中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的徹底分離產(chǎn)生的職業(yè)經(jīng)理人，由于中小企業(yè)老板經(jīng)理們?nèi)狈χR(shí)基礎(chǔ)與管理技能，個(gè)人魅力感不強(qiáng)，所以職業(yè)經(jīng)理人對(duì)中小企業(yè)的成長是至關(guān)重要的。另一方面，即便是在擁有職業(yè)經(jīng)理層存在的中小企業(yè)內(nèi)部，很多經(jīng)理人也會(huì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面受到企業(yè)所有者的制約，畏手畏腳，難以達(dá)到理想的效果。企業(yè)文化作為企業(yè)的最高精神追求，對(duì)企業(yè)能夠產(chǎn)生重大的影響。相反，企業(yè)文化建設(shè)不到位，企業(yè)員工思想凝聚力差，內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)更加無從談起。中小企業(yè)管理層忽視企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)，認(rèn)為信息化僅僅就是簡單的計(jì)算機(jī)操作，他們把計(jì)算機(jī)硬件與軟件的配置完成就算是信息化建設(shè)完成，而基于信息化的真正的系統(tǒng)卻是一知半解。而