【正文】 部控制制度的必要性，從而加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設。有資料顯示，截止2010年底，我國中小企業(yè)已經(jīng)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。由此可見，中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟的各個方面，都發(fā)揮了非常大的作用。中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，從業(yè)人員多，在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越明顯。有資料顯示，2008年金融危機以來，沿海大量的中小企業(yè)倒閉；因內(nèi)部控制失效而致企業(yè)倒閉的事件時有發(fā)生，用于非關(guān)聯(lián)性多元化投資，投資決策失誤造成巨大損失。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為了適應生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而生產(chǎn)的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。為加強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，對于減少損失有非常重要的意義。從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。它是為加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括單位最高管理當局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法,也包括核算,審核,分析各種信息資料及報告的程序和步驟,還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃,部控制的目標,盡管理論界有多種表述,但最根本的是保護單位財產(chǎn),檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性,提高經(jīng)營效率,貫徹既定的管理方針等四個方面。作為商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，我國中小企業(yè)能很好地適應市場的不斷變化，有著頑強的生命力，已經(jīng)成為了國民經(jīng)濟的“半壁江山，成為我國經(jīng)濟持續(xù)和快速增長的強大動力。截至2008 年底， 萬家，%。 萬億元，%。中小企業(yè)是今后經(jīng)濟發(fā)展的增長點。2008 年的全球金融危機，是對我國中小企業(yè)的一場洗禮，部分企業(yè)在難以為繼的情況下不得不選擇退出市場。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的助推劑，在企業(yè)在激烈的市場競爭中起著不可代替的作用。目前，我國的經(jīng)濟增長模式開始從粗放型轉(zhuǎn)向集約型，而很多中小企業(yè)仍然是原來的粗放型企業(yè)管理模式，導致能源與原材料消耗高，資源利用率低、浪費嚴重、效益低下。我國很多的中小企業(yè)對發(fā)展僅僅局限于國內(nèi)市場，對于國際化的運作程序知之甚少，一點也不重視。三、內(nèi)部控制制度存在的問題（一）企業(yè)管理層內(nèi)控意識淡薄或認識不清當前很多中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,還有些人認為強化內(nèi)部控制就是要增加管理人員對內(nèi)部控制的目標方法并不明確。許多高層管理者在財務工作中表現(xiàn)出較大的隨意性：，個人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。應收賬款收不回來，使原本就本小利薄的企業(yè)如雪上加霜，難以支撐；，用企業(yè)收到的現(xiàn)金來支付費用。（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全，中小企業(yè)仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。，中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。當市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)或業(yè)務流程發(fā)生變化時，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，這就可能導致原有的控制程序鬼新的形勢、新的經(jīng)濟業(yè)務失去作用。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；所以只有增強中小企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證中小企業(yè)控制的利實施。人力資源政策對于更好地實施內(nèi)部控制有很大的推動作用。（二）建立完整的內(nèi)部控制制度根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，以及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進行設計，因而中小企業(yè)進行內(nèi)控制度設計也應當考慮以下原則：(1)效益原則；（2）適應性原則；（3）重要性原則；（4）制衡性原則；（5）全面性原則。應該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能分工, 做到內(nèi)部機構(gòu)的設置合理、職能明確、相互溝通和制約, 以保證每一個經(jīng)濟業(yè)務都能夠按照科學的程序辦理。（三）消除內(nèi)部控制的局限性對于管理越權(quán)，一般來講，在內(nèi)部會計控制中，特別要注意單位高層管理人員越權(quán)行使職能的行為。同時，還要實行不定期的崗位輪換制，不讓同一個人在同一個崗位長久待下去；發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，通過定期或不定期進行審計等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。對于可以預期的變化，應盡快制定相應的內(nèi)部會計制度。完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當前各界關(guān)注的話題之一。逐步解決存在的問題，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，提高中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，經(jīng)濟才能得到更快速地發(fā)展。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分。然而，我國每年都有相當數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。一、內(nèi)部控制五要素企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應當包括以下五個要素：。險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略。控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，并合理確定風險應對策略。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務能力低下，連正常的會計業(yè)務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了。我國許多中小企業(yè)建立的財務管理系統(tǒng)，由于機構(gòu)設置、管理人員素質(zhì)、財務管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導致企業(yè)財務管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應能力應變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風險。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個過程都存在不同的風險，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。是指企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內(nèi)。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設流于形式。組織機構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構(gòu)的績效。有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序。有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應有的作用。這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。經(jīng)營者為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。有些領(lǐng)導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。5．內(nèi)部監(jiān)督。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設置內(nèi)審機構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài)。有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督。有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔。強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導者應樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。企業(yè)應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準則。企業(yè)要規(guī)范崗位責任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。對于敏感職務建立明確的操守規(guī)范，不相容職務嚴格分設崗位，要求擔任敏感職務的員工自覺接受監(jiān)督。針對中小型企業(yè)在風險評估方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。加強對應收賬款的管理。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據(jù)應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。加強對存貨的管理。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。4信息與溝通方面。有了考核責任人，責任人如何評價內(nèi)控效果得有個標準，這個標準是企業(yè)管理的手段和基礎，也是有效落實責任、有效實施會計控制的必要條件。考核評價的結(jié)果要進行記錄，建立規(guī)范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報告領(lǐng)導層，最終為領(lǐng)導層決策提供翔實可靠的第一手企業(yè)管理資料。5．內(nèi)部監(jiān)督方面。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡。離開企業(yè)領(lǐng)導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。職務相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制問題也將越來越受到重視。本文通過對中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并闡述加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。筆者對部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關(guān)注可持續(xù)性的長久利益所致。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。2．對市場變化的適應性強；機制靈活，能發(fā)揮“小而專”，“小而活”的優(yōu)勢 ，行業(yè)齊全，點多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟效益的任務艱巨。中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點是決