【正文】 動(dòng)不當(dāng) 控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層和所有的職能部門。有的企業(yè)甚至沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，忽視內(nèi)部審計(jì)的作用，使得其內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。 四、信息溝通不暢 有效的信息與溝通系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)不斷發(fā)展和成長的關(guān)鍵，一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)能有效的提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。目前，我國大部分中小企 業(yè)的內(nèi)部控制不完善，使得會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，嚴(yán)重影響了企業(yè)的形象和自身的發(fā)展。內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)，大部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到領(lǐng)導(dǎo)層的重視，還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)各職能部門之間及各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另一方面是外部監(jiān)督，主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，由于各種監(jiān)督的功能相互交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏必要的信息溝通。一些監(jiān)督?jīng)]有按照既定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)底線，發(fā)現(xiàn)問題卻不及時(shí)糾正處理，致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。然而，建立符合中小企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效地提升企業(yè)自身的聲譽(yù)和形象。 三、建立符合中小企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制是企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平的重要前提 由于我國中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和局限性，其生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在一系列的問題，致使自身的經(jīng)營管理水平低下，建立符合中小企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，完善自身的經(jīng)營管理理念，規(guī)范其經(jīng)營管理行為，能有效的提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。建立符合中小企業(yè)特點(diǎn) 的內(nèi)部控制制度，可以保障其營運(yùn)管理有章可循，避免在重大的決策中出現(xiàn)權(quán)力相關(guān)者獨(dú)斷專行以及暗箱操作等行為，預(yù)防企業(yè)資金非法挪用，避免企業(yè)在經(jīng)營管理中出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)。影響著內(nèi)部控制其他要素的設(shè)計(jì)。 （一）完善公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，完 善公司治理結(jié)構(gòu)，將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)定、有效的基礎(chǔ)。但是，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，董事會(huì)在表現(xiàn)上卻是差強(qiáng)人意，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。爭(zhēng)取做到既要保證企業(yè)經(jīng)營決策的有效運(yùn)作，以及企業(yè)管理制 度有效貫徹，又要保證權(quán)力制衡得到有效落實(shí)。不斷完善公司的獨(dú)立董事制度，對(duì)執(zhí)行董事及經(jīng)理人的權(quán)利起到了制約和平衡，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要的措施。組織架構(gòu)是否合理，直接影響到企業(yè)經(jīng)營和控制的效果。結(jié)合中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和局限性，并借鑒大型企業(yè)的成果，可推行符合中小企業(yè)管理的小型的事業(yè)部制。 其中企業(yè)董事會(huì)是企業(yè)的投資決策中心，各事業(yè)部是企業(yè)的利潤中心，各個(gè)石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 14 工廠及生產(chǎn)部門是企業(yè)的成本控制中心，而員工則是企業(yè)的質(zhì)量中心，各個(gè)層次各負(fù)其責(zé)。最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。良好的企業(yè)文化有助于在企業(yè)職工中形成向心力，保障內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施。 企業(yè)的員工，尤其是企業(yè)的管理層必須進(jìn)行自我約束。自律就是指企業(yè)在其自身的成長當(dāng)中必須嚴(yán)格規(guī)范自己的行為。自控就是指企業(yè)在遇到危機(jī)或其他影響企業(yè)發(fā)展的問題時(shí)，應(yīng)排除一切干擾，始終堅(jiān)持自身既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。收入報(bào)酬激勵(lì)可以使管理者和員工的個(gè)人收益與企業(yè)的經(jīng)營效益緊密結(jié)合，一方面，產(chǎn)生一定的自我約束機(jī)制；另一方面，可調(diào)動(dòng)員工的生產(chǎn)積極性。最后，建立和完善管理者的考核晉升制度。 企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格和管理哲學(xué)，包括企業(yè)的管理方式、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、對(duì)外部環(huán)境變化的 反應(yīng)、對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)等等。管理層必須堅(jiān)持高質(zhì)量的管理，注重管理的實(shí)效，嚴(yán)格執(zhí)行管理制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序。內(nèi)部控制的建立和健全無法超越制定、管理和監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)的管理人員的誠信和道德價(jià)值觀水平。他們的誠信和價(jià)值觀對(duì)全體員工起到榜樣和示范的作用。 （四）樹立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定各個(gè)方面，旨在確定企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。 二、根據(jù)中小企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 指的是， 在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后（但還 沒有結(jié)束），該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施不可能脫離其賴以生存的環(huán)境和內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確定如何管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。 （一）設(shè)立目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件是設(shè)立目標(biāo)。目標(biāo)的設(shè)立應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相連，建立在戰(zhàn)略的高度。 在目標(biāo)的設(shè)立時(shí)，可以將企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行分解，針對(duì)不同的部門，設(shè)立低層次的操作層面的具體的目標(biāo)。 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 16 經(jīng)營目標(biāo) 與企業(yè)的經(jīng)營效率有關(guān)，主要包括企業(yè)的業(yè)績和盈利目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不清晰，極有可能導(dǎo)致企業(yè)資源被誤導(dǎo)?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)表是決策層進(jìn)行決策的重要依據(jù)，同時(shí)也是管理層了解和管理企業(yè)的前提條件。企業(yè)是否遵紀(jì)守法影響著企業(yè)在社會(huì)中的形象。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要關(guān)注的是：貫穿整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)的一致性，當(dāng)企業(yè)的目標(biāo)存在不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告決策層和管理層，并提出調(diào)查計(jì)劃，對(duì)其原因進(jìn)行徹底的調(diào)查。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩部分，即企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)。 殘存風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層在應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)后企業(yè)仍然存在的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中，首先，要意識(shí)到企業(yè)所面臨的所有的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別哪些風(fēng)險(xiǎn)影響到企業(yè)的發(fā)展。 企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中，要選擇風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法。而常用的一些方法主要有以下幾種： 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 17 風(fēng)險(xiǎn)清單法是企業(yè)分析風(fēng)險(xiǎn)事件原因最常用、最為基本的一種分析方法。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單一般包括：供應(yīng)商原材料的供應(yīng)、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、國家的政策、企業(yè)所面臨的社會(huì)環(huán)境和自然環(huán)境、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者等等因素。它可以描繪企業(yè)內(nèi)部各種形式的流程。在這些流程中最重要的當(dāng)屬產(chǎn)品的生產(chǎn)流程。其次，根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)流程圖。 （三）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)價(jià) 企業(yè)在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)清單法或流程圖法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，還要對(duì)企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā) 生的可能性及其影響程度，對(duì)識(shí)別后的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和整理，找出重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)在具體的風(fēng)險(xiǎn)分析當(dāng)中，首先針對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)模型或內(nèi)部控制流程，假設(shè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次，評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，現(xiàn)在的管理模型和內(nèi)部控制流程是否有效，并分析將要出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)可能造成的各種影響。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的影響比較大。確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度越大，說明該企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，反之亦然。按照“避免風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，接受風(fēng)險(xiǎn)”的原則，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制。其次，將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)及各部門的部門目標(biāo)緊密的結(jié)合起來，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制流程，完善管理的方式和行為，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平。 控制活動(dòng)依據(jù)與之相關(guān)目標(biāo)的性質(zhì)一般可分為三類：經(jīng)營性、財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循性。并且，企業(yè)的控制活動(dòng)也應(yīng)該與自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合。 （一）不相容職務(wù)分離控制 不相容職務(wù)分離是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又能掩蓋其自身錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門和人員的處理，使部門或單位個(gè)人的工作必須和其他部門或單位個(gè)人的工作相一致或相聯(lián)系，使其各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約。 （二）授權(quán)審批控制 有效的內(nèi)部控制要求企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須經(jīng)過適 當(dāng)?shù)氖跈?quán)，以防止企業(yè)內(nèi)部員工歪曲記錄或盜竊財(cái)產(chǎn)物資。 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 19 一般授權(quán)指的是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行的授權(quán)。 授權(quán)審批控制要求企業(yè)要根據(jù)一般授權(quán)和特殊授權(quán)的相關(guān)規(guī)定，明確各職能部門的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)的責(zé)任。 （三）業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程控制 業(yè)務(wù)流程是企業(yè)為確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，在明確各崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上規(guī)定并實(shí)施的業(yè)務(wù)處理手續(xù)和程序。 業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程控制就是利用業(yè)務(wù)流程來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。而科學(xué)的操作規(guī)程可使員工的操作最優(yōu)，從而為本責(zé)任中心的效益型目標(biāo)提供有力的保障。 通常，要想使會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效，必須確認(rèn)記錄所有的真實(shí)的交易，及時(shí)并詳細(xì)地描述交易，計(jì)量交易的價(jià)值，明確交易發(fā)生的時(shí)間，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。如：原始憑證稽核、記賬憑證審核、會(huì)計(jì)賬簿稽核以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稽核。有效的信息溝通能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，是管理者成功管理企業(yè)的關(guān)鍵，建立專門的信息與溝通管理部門，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的信息與溝通，是每個(gè)企業(yè)成功的關(guān)鍵所在。非正式組織的存在有其合理性和價(jià)值，在企業(yè)的信息傳播中起著不可小覷的作用。并且，在其信息的次次傳播中，信息的失真也比較嚴(yán) 重。一方面，充分利用其積極的一面，引導(dǎo)溝通其向企業(yè)的目標(biāo)靠攏；另一方面，限制其產(chǎn)生不利影響的因素和條件。明確該部門的職責(zé)：參與企業(yè)的溝通戰(zhàn)略及溝通政策的制定；對(duì)企業(yè)的管理溝通活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、實(shí)施和控制；為企業(yè)各有關(guān)部門和戰(zhàn)略制定者提供相關(guān)的資料；對(duì)企業(yè)信息的溝通效果進(jìn)行評(píng) 估和反饋等等。根據(jù)溝通的手段又可分為：面對(duì)面會(huì)議、視頻會(huì)議、電話會(huì)議等方式。因此，在采用會(huì)議進(jìn)行信息溝通時(shí)，一定要注意，不能搞形式主義，選擇合適的主持者和參與者。企業(yè)內(nèi) 部人員既可以在局域網(wǎng)的 BBS 上發(fā)布信息，討論企業(yè)所存在的問題，也可以通過發(fā)送電子郵件的方式向管理層反應(yīng)企業(yè)存在的問題或解決措施。管理層在與員工進(jìn)行個(gè)別談話時(shí)，要注意一下幾點(diǎn)：明確談話的目的性；談話之前要事先做好準(zhǔn)備；談話的雙方應(yīng)該是互動(dòng)的等等。 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 21 （四）傳達(dá)溝通風(fēng)險(xiǎn)管理理念 企業(yè)的管理層在通過言行和日常行動(dòng)來強(qiáng)化企業(yè)文化時(shí)，要注重風(fēng)險(xiǎn)管理理念的傳播，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管 理和內(nèi)部控制有效的結(jié)合起來，通過上述交流方式，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念根植于員工的意識(shí)當(dāng)中。同時(shí)也是對(duì)企業(yè)其它內(nèi)部控制程序和措施的一種再控制。 監(jiān)督的方式有持續(xù)性監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估和綜合監(jiān)督。包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)。 獨(dú)立評(píng)估發(fā)生在事后，與持續(xù)性監(jiān)督相比，可以更快的發(fā)現(xiàn)問題。 （二）完善經(jīng)營管理制約機(jī)制 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營各部門各環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)督管理。 （三）加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督 管理層是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接管理者，他們對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)營和財(cái)務(wù)狀況了如指掌。從近 些 年 曝光或破產(chǎn)的一些企業(yè)來講 ， 導(dǎo)致這種現(xiàn)象的發(fā)生 除石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 22 了自身原因外，還有一個(gè)重要的原因就是組織監(jiān)督乏 力或監(jiān)督失控。 （四）提高監(jiān)督者的素質(zhì)，完善監(jiān)督手段 企業(yè)的 監(jiān)督 管理人員 不僅需要具備較高的 文化素質(zhì)和道德素質(zhì) ，而且還需要具備 較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。例如， 可以 利用管理信息系統(tǒng)，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施信息收集和遠(yuǎn)程監(jiān)控，建設(shè)企業(yè)的電子廉政工程等。 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 23 第五章 結(jié)束語 內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 的自我調(diào)節(jié)、約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)的管理系統(tǒng)當(dāng)中處于重要地位。這些問題是復(fù)雜多樣的，不管什么樣的組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)缺點(diǎn)，只有建立符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，才能促進(jìn)企業(yè)的健康、快速的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控 制制度一定會(huì)得到較大程度的完善和發(fā)展。經(jīng)歷了找工作的喧囂與坎坷，我深深體會(huì)到了寫論文時(shí)的那份寧靜與思考。 本論文的撰寫得到了石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系老師的大力支持和鼓勵(lì)。 在論文完成之際，我要特別感謝我的指導(dǎo)老師 李思靚 老師的熱情關(guān)懷和悉心指導(dǎo)。 在論文的寫作過程中，也得到了 很多會(huì)計(jì)系老師 的 建議 和幫助，在此一并致以誠摯的謝意 ！ 感謝所有關(guān)心、支持、幫助過我的 領(lǐng)導(dǎo)、老師、同學(xué)和朋友！ 最后，向在百忙中抽出時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行評(píng)審并提出寶貴意見的各位 老師 表示衷心地感謝！ 石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院 26 附 錄 The Establishment of the Internal Control Frame System of Colleges With the development of the market economy, the petition is more and more drastic, and because of the pressure of survival, the management level of enterprises should be enhanced continually, and the theory and practice of internal control are more and more popular. In China, the China Ministry of Finance constituted and issued the “Basic Standard for Enterprise Internal Control” in 2021 with the China Securities Regulatory Commission, the Auditing Ad