【正文】 控制，解決方案【正 文】一、引 言目前，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制，運(yùn)行和有效性方面存在著諸多問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題現(xiàn)已成為在21世紀(jì)這個(gè)風(fēng)起云涌的經(jīng)濟(jì)浪潮中不可懈怠的問(wèn)題，本文主要就內(nèi)部控制與中小企業(yè)如何相互結(jié)合進(jìn)行論述，解決部分有關(guān)于內(nèi)部控制有效性以及實(shí)施的問(wèn)題。筆者對(duì)部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關(guān)注可持續(xù)性的長(zhǎng)久利益所致。所以解決上述問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上就是解決如何改變管理層對(duì)利益追求方式的模式，再輔以各種規(guī)章制度的結(jié)合。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營(yíng)規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營(yíng)上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。通過(guò)調(diào)查資料得知，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有以下特點(diǎn)：，因而投資較省，建設(shè)周期短，收效較快。2．對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)性強(qiáng)；機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小而?！?，“小而活”的優(yōu)勢(shì) ，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨。；資金薄弱，籌資能力差。中小企業(yè)的這種經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)在某種意義上關(guān)乎著企業(yè)的文化，而的企業(yè)文化一般對(duì)企業(yè)的走向起著決定性作用。（二）內(nèi)部控制的含義及作用單從內(nèi)部控制上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從整體上內(nèi)部控制可分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。按時(shí)間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。如何將這兩個(gè)方面六個(gè)點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制是否有效實(shí)施有效的依據(jù)所在。下面不得不說(shuō)的是內(nèi)部控制的作用，也就是，為什么企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，我們可以從三個(gè)個(gè)方面來(lái)看這件事情，首先我們要明白，企業(yè)是以盈利為目的的，而內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，這樣企業(yè)的決策層就可以在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理企業(yè)，從而保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，這是進(jìn)攻。其次是防守，內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，通俗地說(shuō)，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開(kāi)來(lái)，是為了使生產(chǎn)和管理活動(dòng)順利進(jìn)行。最后關(guān)于與審計(jì)方面的聯(lián)系，在審計(jì)學(xué)中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計(jì)成本。（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的保證。然而，在實(shí)際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問(wèn)題非常突出，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，削弱了競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)內(nèi)部控制主要有兩大特點(diǎn)：一是企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)的內(nèi)部控制主要取決于企業(yè)主的態(tài)度。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒(méi)有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日。盡管部分中小企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但是，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并沒(méi)有到位，談不上授權(quán)與監(jiān)督，更談不上內(nèi)部控制。企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。二是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營(yíng)，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營(yíng)，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個(gè)員工可能同時(shí)兼任好幾個(gè)崗位，往往，這些崗位是不相容的！三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問(wèn)題中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標(biāo)，可能會(huì)放棄誠(chéng)信原則去追求眼前的利益。管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性常常忽視，或?qū)?nèi)部控制理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。另外，因?yàn)槌杀镜脑?，并且中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對(duì)員工培訓(xùn)往往會(huì)被忽視，因此普遍的，員工對(duì)工作崗位的勝任能力不高。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無(wú)法取得應(yīng)有成效。中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一般不是很完善。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)處理隨意性大，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴(yán)重。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設(shè)兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責(zé)無(wú)人承擔(dān)，并且一些不相容的職責(zé)卻由同一人或同一部門承擔(dān)。中小企業(yè)由于權(quán)限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實(shí)物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問(wèn)題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫(kù)記錄不全；有的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證賬簿不能及時(shí)整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段中小企業(yè)沒(méi)有科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，無(wú)事前防范措施，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才臨時(shí)考慮對(duì)策，容易憑領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意識(shí)做出判斷。要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存并壯大，就必須估計(jì)可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是中小企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)很大隱患。（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識(shí)出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)處于對(duì)成本的考慮，一般不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或不單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)立了也會(huì)隸屬于財(cái)務(wù)部等，缺失必要的獨(dú)立性，而且內(nèi)部審計(jì)部門容易受到領(lǐng)導(dǎo)的直接干預(yù)，嚴(yán)重弱化了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，也嚴(yán)重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制。甚者，會(huì)使得內(nèi)部控制名存實(shí)亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。上文已經(jīng)敘述了關(guān)于內(nèi)部控制的重要性，但是中小企業(yè)的固有特點(diǎn)制約著其內(nèi)部控制的發(fā)展，因?yàn)槠髽I(yè)是以盈利為目的，一些目光短淺的領(lǐng)導(dǎo)者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業(yè)內(nèi)部控制的完善勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的成本，成本的增加勢(shì)必會(huì)減弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性，所以，在放棄內(nèi)部控制完善的同時(shí)，隱約的增加的事企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)資金的流入與累計(jì)，從而為二次投資打下良好的基礎(chǔ)，但是不完善的內(nèi)部控制卻嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展，這點(diǎn)可從可也內(nèi)部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個(gè)客觀但又主觀的問(wèn)題，下文將主要講述如何解決這一問(wèn)題以及上文所述的不和諧之處。四、解決的對(duì)策從總體來(lái)說(shuō)解決的對(duì)策可分為內(nèi)部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問(wèn)題時(shí)對(duì)人員素質(zhì)的提高以及對(duì)人員道德行為的制約。（一）客觀的解決方式認(rèn)識(shí)從實(shí)際出發(fā)，不摻雜個(gè)人的主觀意識(shí)。、獨(dú)立的法律、法規(guī)。現(xiàn)階段我國(guó)的發(fā)展離不開(kāi)中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最主要的力量，有帶動(dòng)內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個(gè)關(guān)鍵的政治問(wèn)題，同時(shí)也是宏觀的戰(zhàn)略問(wèn)題。要提高中小企業(yè)的存活率和競(jìng)爭(zhēng)力，就必須有有良好的內(nèi)部控制，而建立對(duì)內(nèi)部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施和關(guān)注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。有利于制約企業(yè)人員的行為。可由政府部門或其他非營(yíng)利組織，提供對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)支持，或統(tǒng)一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強(qiáng)制性的教育制約。何為半強(qiáng)制性？就是指企業(yè)可以不進(jìn)行這種活動(dòng)，但是要讓企業(yè)的管理者、所有者從本質(zhì)上認(rèn)為如果不執(zhí)行或進(jìn)行這樣的活動(dòng)，企業(yè)將會(huì)降低競(jìng)爭(zhēng)力度或會(huì)使得企業(yè)盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強(qiáng)制性方式。（二）主觀的解決方式以觀察為“主”，參與到被觀察事物當(dāng)中。此時(shí)，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。以一種教育和宣傳的方式，針對(duì)個(gè)人，進(jìn)行因人而異的教育、宣傳。根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識(shí)上認(rèn)為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。一個(gè)良好的企業(yè)文化，不止有利于內(nèi)部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價(jià)值觀。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個(gè)人主觀地認(rèn)為內(nèi)部控制是必要的必須的。從而使得個(gè)人的素質(zhì)道德得到了制約。建立良好的企業(yè)文化應(yīng)該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹(shù)立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價(jià)值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹(shù)立良好的榜樣。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。（三）具體解決的方法1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專業(yè)的人才。中小企業(yè)由于人數(shù)較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應(yīng)的人才，這就決定了在關(guān)鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。做好人員培訓(xùn)工作，使在非關(guān)鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進(jìn)行。，使得不相容的職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。規(guī)章制度的建立不是用來(lái)看的，而是用來(lái)執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預(yù)期的計(jì)劃執(zhí)行。企業(yè)主，領(lǐng)導(dǎo)不得插手企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。應(yīng)選用素質(zhì)較高，具有較強(qiáng)的法律意識(shí)的專業(yè)人員處理企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。并且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，用科學(xué)的發(fā)展觀，選用最科學(xué)，最合適的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。從點(diǎn)到面，從關(guān)鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識(shí)，建立嚴(yán)格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要遵守相關(guān)的現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)的每一筆賬都要及時(shí)入賬，并考慮其真實(shí)性、合規(guī)性。建立完善、有效的應(yīng)收帳款管理制度和銷售制度。應(yīng)收帳款應(yīng)與銷售記錄定期核對(duì)，銷售記錄應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)的記錄核對(duì)，一環(huán)扣一環(huán)。還必須建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應(yīng)有完整的記錄。定期分析各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，從總體上管理企業(yè)的各項(xiàng)狀況。首先，中小企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而認(rèn)清擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)體系，這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出其自有的無(wú)法被替代的功能。五、總 結(jié)企業(yè)靠的是以人為本的人際關(guān)系和人性化管理，在人際上確立誠(chéng)信、愛(ài)心、熱心。人才匹配運(yùn)用，獎(jiǎng)罰、報(bào)酬、福利等制度應(yīng)合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動(dòng)力、紀(jì)律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環(huán)環(huán)緊扣，管理要行得通要科學(xué)，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業(yè)才有動(dòng)力。綜上所說(shuō)，中小企業(yè)各有各特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固有的特點(diǎn)之上，結(jié)合實(shí)際，建立其獨(dú)特完善的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛騰做出貢獻(xiàn)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網(wǎng)。[02 ]李鳳鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書(shū)店2005年版第五篇：我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀摘 要在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)營(yíng)情況日益復(fù)雜化的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制是否健全、有效，已經(jīng)成為影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。然而,目前我國(guó)中小企業(yè)普遍存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象，究其主要原因是沒(méi)有建立、完善內(nèi)部控制制度,致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約?；谶@樣的背景下，本文將從介紹內(nèi)部控制涵義、內(nèi)部控制發(fā)展及存在的問(wèn)題入手，提出建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度的必要性，從而加強(qiáng)