【正文】 地繳納增值稅， 并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入 扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納 增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。筆者認(rèn)為， 解決這一方法的途徑，可以由集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂 合同時(shí)，由集團(tuán)公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自取得的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，由各自分別進(jìn)行抵扣。四是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得 稅法》取消集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，筆者建議，集團(tuán)要對(duì)既 有的或新設(shè)立具有法人資格的成員企業(yè)重新進(jìn)行戰(zhàn)略考慮，撤銷(xiāo)具有法 人資格的成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，這將大大 地減輕集團(tuán)公司和成員企業(yè)納稅的工作量。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿(mǎn)足職工共同需要的集體生活、文 化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分， 準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分 準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總 額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益金捐贈(zèng)支出。 5．業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 19 ? 二、發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控 （一）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》 第六章 罰 則 第三十六條 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括： 未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品的； 未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的； 未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的； 未按照規(guī)定取得發(fā)票的； 未按照規(guī)定保管發(fā)票的； 第三十九條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款 。 （ 2）轉(zhuǎn)借代開(kāi)，是指填開(kāi)發(fā)票單位或個(gè)人之間相互轉(zhuǎn)借發(fā)票或超越工 作職責(zé)范圍，徇私情違章替別人開(kāi)具發(fā)票。 （ 4）不拆本使用，是指用票部門(mén)將整本發(fā)票拆開(kāi)零星使用。 （ 5）不錯(cuò)位開(kāi)票，是指填開(kāi)發(fā)票部門(mén)未按發(fā)票的最高面額開(kāi)票。 （ 6）不涂改套用，是指開(kāi)票部門(mén)由于填寫(xiě)錯(cuò)誤，為了簡(jiǎn)化工作而自行 在原發(fā)票上作涂改。 （ 8）不開(kāi)具公司經(jīng)營(yíng)范圍以外的發(fā)票。在招標(biāo)投標(biāo)中，投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)之一就是 價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格優(yōu)勢(shì)的形成要求造價(jià)編制人員憑借自己對(duì)市場(chǎng)信息的 掌握，從以往類(lèi)似施工條件、結(jié)構(gòu)相似的工程中取其實(shí)際成本資料及企 業(yè)內(nèi)部定額計(jì)算出工程量清單。并以此作為施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的最 低報(bào)價(jià)提供給決策者，為企業(yè)既能中標(biāo)又能取得合理贏(yíng)利奠定基礎(chǔ)。有了一個(gè)項(xiàng)目的成本與造價(jià)，施 工企業(yè)還應(yīng)講究報(bào)價(jià)策略。按照工程項(xiàng)目的不同特點(diǎn)、類(lèi)別、施工條件等來(lái)選擇報(bào) 價(jià)，對(duì)一個(gè)工程總報(bào)價(jià)基本確定的項(xiàng)目，靈活運(yùn)用不平衡報(bào)價(jià)法，把某 些項(xiàng)目的單價(jià)定得比正常水平高些，把另一項(xiàng)目的單價(jià)則定得比正常水 平低些，但必須避免出現(xiàn)畸型報(bào)價(jià)，導(dǎo)致廢標(biāo)。因此，在合同簽訂階 段就必須充分結(jié)合工程造價(jià)管理。 25 ? （三）施工階段管理 （ 1）編制目標(biāo)責(zé)任成本和目標(biāo)責(zé)任預(yù)算。存中標(biāo)額的基礎(chǔ)上調(diào)整預(yù)算以確定工程項(xiàng)目的預(yù) 算成本，即從中標(biāo)額中減掉間接費(fèi)用、利潤(rùn)等項(xiàng)目，在確定預(yù)算成本中 的稅金時(shí)，如果其數(shù)額高于或低于向業(yè)主收取的數(shù)額時(shí)，要按實(shí)際應(yīng)交 數(shù)予以調(diào)整；現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行調(diào)整，先將中 標(biāo)價(jià)中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)減掉，再根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入預(yù)算 成本。根據(jù)本工程的合同 承諾、工程所處環(huán)境、人力、配備及市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)分別制定出材料費(fèi)、 機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)及數(shù)量比較大的材料單價(jià)控制表，制定出各分部分項(xiàng)工 程的責(zé)任預(yù)算。 （ 2）對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的控制與管理。材料采購(gòu)要盡量減少中間環(huán)節(jié)或直接從廠(chǎng)家 進(jìn)貨，拉大與預(yù)算價(jià)的降幅，爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的低 成本目標(biāo)控制；材料采購(gòu)數(shù)量原則上不得超過(guò)預(yù)算數(shù)，實(shí)耗數(shù)與預(yù)算數(shù) 有差異時(shí)，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行分析。對(duì)確需租用外部 機(jī)械的，要做好工序的銜接，提高利用率，促使其滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于按 完成工作量結(jié)算的外部設(shè)備，要做好原始記錄，計(jì)量準(zhǔn)確。 27 ? （四）工程結(jié)算階段管理 在工程結(jié)算階段，項(xiàng)日經(jīng)濟(jì)效益的好壞，還與最后階段工程結(jié)算編 制的正確、完整與否息息相關(guān)，工程項(xiàng)目做得再好，如少算，漏算那都 是白算，包括對(duì)前面的一切的成本控制所采取的措施，一切的努力都將 會(huì)付諸東流，所以最后的匯總也顯得尤為重要。在向業(yè)主提出最終 結(jié)算額前，造價(jià)編制人員必須與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真全面的核對(duì)，如發(fā)現(xiàn) 實(shí)際支付和應(yīng)收入二者之間有差距，應(yīng)查明原因。企業(yè)成本動(dòng)態(tài)控制的成功之 處在于它是一種全風(fēng)險(xiǎn)的成本控制，能對(duì)工程項(xiàng)目的確定性成本和不確 定性成本進(jìn)行全面控制。更為重要的是 企業(yè)還對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行彈性管理，即對(duì)于意外事件能采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措 施，當(dāng)出現(xiàn)由于工程變更、資金緊缺、安全事故、天氣等計(jì)劃之外的事 件時(shí)，企業(yè)能透過(guò)預(yù)兆提前準(zhǔn)備并應(yīng)對(duì)意外；當(dāng)發(fā)生諸如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó) 家政策、地質(zhì)災(zāi)害等不可預(yù)知的突發(fā)事件時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整控制手 段，隨機(jī)應(yīng)變，盡量降低或避免這些突發(fā)事件對(duì)工程項(xiàng)目的影響。 二是工程中標(biāo)后，應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。 三是為了編制合理的施工預(yù)算，可根據(jù)企業(yè)自身的管理水平和技術(shù)力 量，材料市場(chǎng)價(jià)格變化等因素進(jìn)行分析，也可制定內(nèi)部施工定額。 30 ? 31 ? (二 )事中控制 （ 1）工程項(xiàng)目開(kāi)工時(shí)，認(rèn)真做好圖紙會(huì)審工作。往往在其他成本出現(xiàn)虧損時(shí)，要靠材 料的節(jié)約來(lái)彌補(bǔ)。 （ 3）分包成本本著“量入為出”的原則，分包單位的選定可進(jìn)行招標(biāo)方 式，對(duì)分包項(xiàng)目結(jié)算，嚴(yán)格按分包合同執(zhí)行；各專(zhuān)業(yè)分項(xiàng)工程都需經(jīng)過(guò) 各責(zé)任部門(mén)驗(yàn)收合格后方可進(jìn)行結(jié)算。 （ 5）在項(xiàng)目施工過(guò)程中，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)觀(guān)念，樹(shù)立全員經(jīng)濟(jì)意識(shí)，狠抓思 想作風(fēng)，注重廉政建設(shè)是十分必要的。強(qiáng)化索賠意 32 ? 33 ? (三 )事后控制 合同條款對(duì)工程竣工驗(yàn)收有十分明確的界定，因此，要做好工程技術(shù) 資料的收集、整理、匯總、歸檔，以確保工程竣工時(shí)技術(shù)資料的完整 性、可靠性。 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理 工程竣工后要及 時(shí)進(jìn)行結(jié)算，以明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。 （二）設(shè)立合同管理機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)合同管理人才 學(xué)習(xí)《合同法》、建設(shè)工程施工合同示范文本、《最高法院關(guān)于審理建 設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》等，并建立有效交 流渠道。使合同管理有章可循，規(guī)范合同簽訂程序，減少失誤。眾所周知，合同 和合同分析的資料是工程實(shí)施管理的依據(jù)，但是合同條文本身往往不直 觀(guān)明了，一些法律語(yǔ)言不容易理解，遇到具體問(wèn)題，即便查詢(xún)合同，查 閱人也很難準(zhǔn)確全面地理解。 如果在合同實(shí) （五）建立合同管理信息系統(tǒng) 信息是合同管理的窗口。 37 ? 六、加強(qiáng)施工機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)管控 選型與購(gòu)置 驗(yàn)收與試運(yùn)轉(zhuǎn) 機(jī)械設(shè)備到貨后，根據(jù)合同及隨機(jī)技術(shù)文件進(jìn)行驗(yàn)收，不合格的要在 索賠期限內(nèi)提出索賠，驗(yàn)收合格的，使用前按試運(yùn)轉(zhuǎn)方案進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)。以實(shí)例闡述：某建筑施工企 業(yè)年末營(yíng)業(yè)收入 12， 000萬(wàn)元，成本 10， 000萬(wàn)元，根據(jù)《中國(guó)上市公 司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告 2023》中有關(guān)建筑企業(yè)上市公司價(jià)值分析看，建筑企業(yè) 工程結(jié)算成本中，人工成本占 35%，材料成本占 55%，其他費(fèi)用成本占 比不超過(guò) 10%，按照這個(gè)比例來(lái)看，在“營(yíng)改增”前，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為360 萬(wàn)元（ 12023 3%）；“營(yíng)改增”后，若是當(dāng)年未增加能夠抵扣增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定，人工費(fèi)不能 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額 654萬(wàn)元［（ 5500+1000）247。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增一方面給建筑施工企業(yè)提高機(jī) 械設(shè)備裝備水平帶來(lái)有利影響，能夠促進(jìn)企業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化企業(yè) 的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，營(yíng)改增后，新購(gòu)進(jìn)的 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，建筑施工企業(yè)通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備等， 能夠減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，大型施工企業(yè)享受營(yíng)改增的政策，能夠 降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有利的條件。例如上文所舉企業(yè)案例，人工成本 35%，不僅包括企業(yè)自身的 人工費(fèi)用，還包括 20%以上 40 ? 的勞務(wù)分包成本。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為也 將納入到增值稅的范疇中來(lái)，這也會(huì)帶來(lái)建筑施工企業(yè)更新技術(shù)，加大 研發(fā)的力度。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在 180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非 常大。 2. 調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程 ①調(diào)整《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增 加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款 項(xiàng)支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。③調(diào)整財(cái)務(wù)信息化的處理辦法。⑤調(diào)整《會(huì)計(jì)核算制度》。明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn) 項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對(duì)等。但由于各個(gè)工程項(xiàng)目增值稅的繳納并非在工程所在地，而 是所屬分公司注冊(cè)所在地，每個(gè)月分公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè) 工程的增值稅申報(bào)，各個(gè)工程的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，最終的稅負(fù) 并不一定等于各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)的簡(jiǎn)單相加。 4. 招標(biāo)、投標(biāo)、詢(xún)標(biāo)過(guò)程 營(yíng)改增對(duì)不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒(méi)有發(fā)票管理 或者管理混亂的企業(yè)將會(huì)大幅提高稅負(fù)，大大降低競(jìng)爭(zhēng)力。另外，“營(yíng)改增”后，招投標(biāo)的 造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對(duì)策。而這一切，都 需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營(yíng)改增”后的 增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和類(lèi)型、發(fā)票丟失的配合 責(zé)任、開(kāi)假發(fā)票的法律責(zé)任。“營(yíng)改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增 值稅，則項(xiàng)目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞 務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以“營(yíng)改增”后， 如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工 資發(fā)放，改為通過(guò)勞務(wù)公司發(fā)放工資。但 真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍 是項(xiàng)目班組的形式。若勞務(wù)公司未“營(yíng)改增”，施 工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。所以，必須 加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來(lái)，減少風(fēng)險(xiǎn)。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購(gòu)可采用由施工企業(yè)自 購(gòu)水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少 稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)這些材料的采購(gòu)和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值 稅發(fā)票的單位合作。 46 ? 12. 集中材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理 “營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值 稅專(zhuān)用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。“營(yíng)改 增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為 17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅 可抵扣率為 11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn) 輸，并由其開(kāi)具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來(lái)結(jié)算。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)多數(shù)由市場(chǎng) 租賃解決。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以充分利 用 17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。 47 ? 14. 設(shè)備 “營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)采購(gòu)可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在 “營(yíng)改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營(yíng) 租賃方式，等到“營(yíng)改增”正式實(shí)施后，才購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，以充分利用進(jìn) 項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。業(yè)主要付工 程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行 商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來(lái)處理：①取消甲供材料，全部 歸施工單位采購(gòu) 。③ 甲供材料繼續(xù)甲方采購(gòu)，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié) 議，采用乙方委托甲方采購(gòu)的形式，發(fā)票直接開(kāi)乙方 。 48 ? 16. 水電費(fèi) 工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無(wú)法提供增值稅發(fā)票，施工企 業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅部門(mén)申請(qǐng)按 3% 的增值稅征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給公司。 17. 項(xiàng)目部資金成本 施工企業(yè)項(xiàng)目部資金成本大體分兩類(lèi)：一為項(xiàng)目經(jīng)理向銀行借款支 付的利息，二為項(xiàng)目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。作為項(xiàng)目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn) 生，同時(shí)也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項(xiàng) 目成本的額度，例如通過(guò)用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材 料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 上海進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)，出臺(tái)了具體的財(cái)政扶持政策，針對(duì) “營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助。而北京也出臺(tái)了類(lèi)似的政策， 估計(jì)其他試點(diǎn)也很有可能出臺(tái)類(lèi)似政策。 50 ?