【正文】 臺等文化創(chuàng)意服務(wù)工業(yè)、造型、服裝、動漫等設(shè)計公司、廣告公司、舉辦會展業(yè)務(wù)的會展中心等物流輔助服務(wù)機場、港口碼頭、客貨運場站、倉儲公司、搬家公司等有形動產(chǎn)租賃服務(wù)租賃公司（融資租賃）、遠(yuǎn)洋運輸公司（光組）、航空公司（干租） 營改增試點納稅人部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人有形動產(chǎn)租賃服務(wù)租賃公司（融資租賃）、遠(yuǎn)洋運輸公司（光組）、航空公司（干租）鑒證咨詢服務(wù)檢測站（檢驗）站，環(huán)境評估所、房地產(chǎn)土地評估所，醫(yī)療事故鑒定所，會計、稅務(wù)、法律事務(wù)所等廣播影視服務(wù)綜藝、體育、專欄等節(jié)目的制作人，投資制作影視劇的制片人（劇組），影視節(jié)目的發(fā)行人，影視節(jié)目的播映單位等 營改增試點納稅人v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 v（ 2）認(rèn)定后身份不得變更v除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 v（ 2）認(rèn)定后身份不得變更v除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。指具有下列情形之一的一般納稅人： ?v第一，增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在 10萬元以上的； ?v第二，騙取出口退稅的； ?v第三，虛開增值稅扣稅憑證的； ?v第四，國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理v目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認(rèn)定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。 一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理小節(jié)v小結(jié)v凡是從事 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“ 1+7” ）的單位和個人均是營改增試點納稅人。 v目前或今后較長時期一般納稅人認(rèn)定管理的主要任務(wù)，仍是嚴(yán)格執(zhí)行 《 認(rèn)定管理辦法 》 。 稅率及征收率 v稅率v（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。（原營業(yè)稅率為 3%）v（三） 提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為 6%。 稅率及征收率 v（一） 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用簡易計稅方法計稅。 v （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為 3%。 稅率及征收率 v增值稅征收率為 3%。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 稅率及征收率 v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，從高適用稅率或征收率v試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v（ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。v（ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 稅率及征收率 v現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率 v改征增值稅后的稅目稅率稅目 稅率一、交通運輸業(yè) 3%二、建筑業(yè) 3%三、金融保險業(yè) 5%四、郵電通訊業(yè) 3%五、文化體育業(yè) 3%六、娛樂業(yè) 5%20%七、服務(wù)業(yè) 5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%九、銷售不動產(chǎn) 5%稅目 稅率一、交通運輸業(yè) 11%二、建筑業(yè) 11%三、郵電通訊業(yè) 6%四、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%其中：有形動產(chǎn)租賃 17%五、文化體育業(yè) 6%六、銷售不動產(chǎn) 6%七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 6%八、金融保險業(yè) 6%九、生活性服務(wù)業(yè) 6% 稅率及征收率小結(jié) v稅率及征收率小結(jié)v交通運輸業(yè)一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的適用稅率 6%。v試點一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)， 凡是 已抵扣了進(jìn)項稅額的，按適用稅率征收增值稅； 凡是 未抵扣進(jìn)項稅額的，按照 4%征收率減半征收增值稅。 稅率及征收率小結(jié) v稅率及征收率小結(jié)v國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)、港澳臺運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；期租、程租和濕租服務(wù)的交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率。v混業(yè)經(jīng)營未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。應(yīng)納增值稅額的計算 增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法 。 （ 1）允許抵扣的進(jìn)項稅額（ 2）不允許抵扣的進(jìn)項稅額（ 3）進(jìn)項稅額的扣減（轉(zhuǎn)出）應(yīng)納增值稅額的計算 允許抵扣的進(jìn)項稅額v（ 1）允許抵扣的進(jìn)項稅額允許抵扣的進(jìn)項稅額① 增值稅專用發(fā)票（含代開）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（含代開）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。③ 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13%扣除率計算的進(jìn)項稅額。⑤ 從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。v原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（變化點： 《 細(xì)則 》 第二十五條規(guī)定不允許抵扣）v原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項目的，不屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 2023年 7月 1日以后取得的進(jìn)口繳款書實行先比對，后抵扣v③ 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：v進(jìn)項稅額 =運輸費用金額 扣除率v運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。應(yīng)納增值稅額的計算 不允許抵扣的進(jìn)項稅額（ 2）不允許抵扣的進(jìn)項稅額① 扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證② 扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 用于適用簡易計稅方法計稅項目非增值稅應(yīng)稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費 非正常損失及其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運輸服務(wù)③ 扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認(rèn)證、稽核比對等要求應(yīng)納增值稅額的計算 允許抵扣的進(jìn)項稅額v① 扣稅憑證不合法的不得抵扣v納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。v非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。v不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。v個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額）v主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。v非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 應(yīng)納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。v與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。v上述非增值稅應(yīng)稅項目，是指 《 增值稅暫行條例 》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項目。 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額資料不全的不得抵扣。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v一般納稅人支付購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及繳納技術(shù)維護(hù)費全額抵減增值稅應(yīng)納稅額的，其取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項稅額不的抵扣。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 應(yīng)納增值稅額的計算v納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 應(yīng)納增值稅額的計算v（ 2）期末留抵稅額抵減增值稅欠稅v國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 112號）、 《 關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 2023〕 169號）規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 (包括查補稅款欠稅 )。應(yīng)納增值稅額的計算v經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 應(yīng)納增值稅額的計算v增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。應(yīng)納增值稅額的計算v增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護(hù)費 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。應(yīng)納增值稅額的計算v（ 2）試 點納稅人中的一般納稅人，以 2023年 7月 31日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額的計算v特別提示：v營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。v而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。應(yīng)納稅額計算公式：v應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 售額的確認(rèn)v（ 1＋征 收率）營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 應(yīng)納增值稅額的計算v營改增試點一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計算v（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法 稅額的計算（略） 額的確認(rèn)v小規(guī)模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計算v（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法v小規(guī)模納稅人購置稅款收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅款收款機取得的普通發(fā)票，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。 （ 1+17%） 17% 。應(yīng)納增值稅額的計算v（四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計算v境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：v應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。v無償提供 應(yīng)稅服務(wù)的，按視同提供應(yīng)稅服務(wù)確定銷售額；v在同一張發(fā)票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)以扣除貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額；v兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅；應(yīng)納增值稅額的計算小結(jié)v兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目未分別核算的， 提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額。應(yīng)納增值稅額的計算小結(jié)v允許抵扣的進(jìn)項稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計算的增值稅額；v扣稅憑證、扣稅內(nèi)容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進(jìn)項稅額；v已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品