【正文】 明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票； v ； v ； v （包括特殊行業(yè)需要報(bào)送的特定資料） 。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。132概 述v根據(jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2023〕 37號(hào)） 及其他有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，以申報(bào)表為核心，整理了這次營(yíng)改征增值稅納稅申報(bào)管理文檔。v按規(guī)定負(fù)有文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)扣繳義務(wù)的，按照接收方支付的含稅價(jià)款的 3%扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。 v文化事業(yè)建議費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。該 《 通知 》 規(guī)定，原繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，并由國(guó)稅機(jī)關(guān)在征收增值稅時(shí)一并征收。 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）v出租有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：v借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）v 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會(huì)計(jì)處理v（ 1）提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 扣減銷售額v小規(guī) 模納稅人 提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)， 按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”科目，不存在通過(guò) “營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ”專欄核算的問(wèn)題 。這一規(guī)定同樣適用于今年擴(kuò)大試點(diǎn)的 22個(gè)省份?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。v營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，適用 3%的征收率。v增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v(3)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（轉(zhuǎn)出）v已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2023年7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。v 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v④ 接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。④ 按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。v未分別核算的，從高適用稅率。v（ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。征收率為 3%。v連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元以上（含）的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定。 一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理v（ 1）認(rèn)定后按一般納稅人管理的確認(rèn)時(shí)間v納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（ 500萬(wàn)元）的納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò) 500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。 試點(diǎn)納稅人的分類及一般納稅人認(rèn)定v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人v營(yíng)改增的增值稅納稅人基本規(guī)定vvv16營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍v營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍包括： vvv租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。按照現(xiàn)行增值稅要求，將提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，條件成熟時(shí)，逐步推廣至其他行業(yè)。 2023年 1月 1日起先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的 9個(gè)省、市開(kāi)展試點(diǎn)；根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，從 2023年 8月 1日起，將改革試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍。改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容v 全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。對(duì)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。v應(yīng)交稅金 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額v計(jì)稅原理只對(duì)貨物、勞務(wù)、服務(wù)中新增價(jià)值征稅實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)前一環(huán)節(jié)已納稅款進(jìn)行扣除稅款逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者前言（一）增值稅原理 增值稅在我國(guó)發(fā)展v1954年法國(guó)成功推行增值稅。湖南國(guó)稅21湖南國(guó)稅前言（一）增值稅原理v增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。前言（二） “ 營(yíng)改增 ” 意義我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，按營(yíng)業(yè)收入全額征稅，存在著 “全額征收、重復(fù)征稅 ”的缺陷，而 “營(yíng)改增 ”后，增值稅是價(jià)外稅，具有 “層層抵扣 ”的特點(diǎn)，將消除重復(fù)征稅的制度性障礙，完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有利于促進(jìn)行業(yè)更好更快發(fā)展。v區(qū)域范圍。行業(yè)范圍。納稅人分類。在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。v試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。v（三）稅收征管v湖南國(guó)稅15營(yíng)改增試點(diǎn) 執(zhí)行時(shí)間v根據(jù)國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，自從 2023年 8月 1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱 “營(yíng)改增 ”）試點(diǎn)。繳稅。繳稅。作單位分得的收入，由其自行繳稅。的收入，由其自行繳稅。否則，以承包人為納稅人。v 試點(diǎn)納稅人的分類及一般納稅人認(rèn)定v v（ 2）認(rèn)定后身份不得變更v除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理小節(jié)v小結(jié)v凡是從事 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“ 1+7” ）的單位和個(gè)人均是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。 稅率及征收率 v（一） 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 稅率及征收率 v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，從高適用稅率或征收率v試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v（ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 稅率及征收率小結(jié) v稅率及征收率小結(jié)v國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；期租、程租和濕租服務(wù)的交通運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。③ 按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2023年 7月 1日以后取得的進(jìn)口繳款書(shū)實(shí)行先比對(duì)，后抵扣v③ 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。v非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指 《 增值稅暫行條例 》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目。v一般納稅人支付購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額的，其取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不的抵扣。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v特別提示：v營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人交 通運(yùn)輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅適用的征收率也不同。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 稅額的計(jì)算（略） 額的確認(rèn)v小規(guī)模納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。v無(wú)償提供 應(yīng)稅服務(wù)的，按視同提供應(yīng)稅服務(wù)確定銷售額；v在同一張發(fā)票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)以扣除貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的余額為銷售額；v兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人，除選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的外，其全部銷售額一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅；應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小結(jié)v兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的， 稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理v營(yíng)改增稅務(wù)登記管理v納稅申報(bào)管理v稅款征收規(guī)定v發(fā)票管理v營(yíng)改增納稅人必讀 省局 .docv財(cái)稅 〔 2023〕 37號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 .docv關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收管理問(wèn)題的公告 湘財(cái)稅（ 2023）34號(hào) .doc92對(duì)試點(diǎn)納稅人差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額 4個(gè)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會(huì)計(jì)處理v 8月初：v 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅留抵稅額（按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v 以后期間允許抵扣時(shí)：v 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅留抵稅額（按允許抵扣的金額）v “應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅留抵稅額 ”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “其他流動(dòng)資產(chǎn) ”項(xiàng)目或 “其他非流動(dòng)資產(chǎn) ”項(xiàng)目列示。貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅v待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他應(yīng)收款 ”等科目。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)v上海等 9省市實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于 2023年 8月 29日下發(fā)了 《 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收問(wèn)題的通知 》 （財(cái)綜[2023]68號(hào)）。v（三）費(fèi)率v文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的費(fèi)率為 3％。v文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳費(fèi)義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為繳費(fèi)人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。由國(guó)稅機(jī)關(guān)在征收增值稅時(shí)一并征收。v國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年 43號(hào)， 2023年 22號(hào)v自 2023年 9月申報(bào)期起，所有增值稅納稅人（包括原增值稅納稅人和試點(diǎn)納稅人）一律啟用新版 《 增值稅納稅申報(bào)表 》 及其附列資料。v 電子申報(bào)。v《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 ；v《 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)抵扣清單 》 （限填寫取得的試點(diǎn)實(shí)施日之前開(kāi)具的在抵扣期限之內(nèi)尚未抵扣的除公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票外的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)以及取得試點(diǎn)實(shí)施日之后開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)）。147申報(bào)表及其附列資料的名詞解釋v（七） “ 稅控增值稅專用發(fā)票 ” ，具體包括以下三種：增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的防偽稅控 《 增值稅專用發(fā)票 》 ；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的 《 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 ；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的稅控 《 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 。vv（ 2） “ 未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 改為 “ 其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形 ” ，較之原來(lái)，適應(yīng)范圍更廣，屬于兜底條款，也適用于以后因?yàn)檎甙l(fā)生變動(dòng)時(shí)候的填